Содержание 
 
 
 
 
 

Введение

    Изучение  налогов и российского налогообложения  — неотъемлемая составная часть  современного экономического образования.

    Налоги  — необходимое звено экономических  отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.

    Без знания конкретики организации налогового производства трудно себе представить руководителя и ведущих специалистов (бухгалтера, экономиста) современной фирмы.

    Именно  поэтому в государственные стандарты  подавляющего большинства экономических специальностей включены дисциплины, предусматривающие изучение налогов и налоговых систем России и других стран.

    Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы. Налоги — это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально-политические и экономические ценности в государстве.

 

Система и организация  налогообложения  в Российской Федерации.

1. Налоги, взимаемые  на территории России

    Согласно  ст. 12 Кодекса предусмотрена трехуровневая  система взимания налогов:

    • федеральные налоги и сборы;

    • налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее — региональные);

    • местные налоги и сборы.

    Федеральные налоги и сборы  устанавливаются Кодексом и являются обязательными к уплате на всей территории России:

    1. Налог на добавленную стоимость;

    2. Акцизы на отдельные виды товаров  (услуг) и минерального сырья;

    3. Налог на прибыль (доход) организаций;

    4. Налог па доходы от капитала;

    5. Подоходный налог физических лиц;

    6. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

    7. Таможенная пошлина и таможенные  сборы;

    8. Государственная пошлина;

    9. Налог на пользование недрами;

    10. Налог па воспроизводство минерально-сырьевой базы;

    11. Налог па дополнительный доход от добычи углеводородов;

    12. Сбор за право пользования  объектами животного мира и  водными биологическими ресурсами;

    13. Лесной налог;

    14. Водный налог;

    15. Экологический налог;

    16. Федеральные лицензионные сборы.

    Региональные  налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Кодексом, вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К ним относятся:

    1. Налог на имущество организаций;

    2. Налог на недвижимость;

    3. Дорожный налог;

    4. Транспортный налог;

    5. Налог с продаж;

    6. Налог на игорный бизнес;

    7. Региональные лицензионные сборы.

    Местными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Эти налоги и сборы обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

    Местные налоги и сборы  — это:

    1. Земельный налог;

    2. Налог на имущество физических  лиц;

    3. Налог на рекламу;

    4. Налог на наследование и дарение;

    5. Местные лицензионные сборы.

2.2. Общие сведения  об основных видах  налогов

    Входящие  в систему налогов платежи  можно условно разделить на группы по субъектам платежа. К ним относятся  налоги с физических лиц, налоги с предприятий, смежные и социальные налоги.

    Налоги  с физических лиц. Элементы налогов, взимаемых с физических лиц, приведены  в Приложении Д.

    Подоходный  налог с физических лиц взимается  по всей территории страны и построен на резидентском принципе. Налогообложению подлежит доход, полученный в денежной и натуральной формах. Совокупный доход облагается налогом по единым ставкам, использующим метод сложной прогрессии. Учет налогооблагаемой базы производится по кассовому методу. Источники уплаты — начисленная оплата труда по всем основаниям, при этом предусматриваются разнообразные и многочисленные льготы. Расчет и взимание налога производятся по кумулятивной системе. Плательщик предоставляет декларацию о совокупном доходе за отчетный год.

    Налог на наследование или дарение — местный налог. Его уплачивает новый собственник. Оценка имущества осуществляется на момент открытия наследства или заключения сделки дарения. Льготы по налогу есть в формах изъятий и налоговых кредитов. Не облагаются налогом: стоимость имущества, переходящего от одного супруга к другому; стоимость домов и паев ЖСК. передаваемых между совместно проживающими липами; наследство лиц. погибших при защите нашей Родины: жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам и др. Ставки налога зависят от степени родства наследников и дарополучателей. В России доля этого налога в доходах бюджета не достигает даже 1 %.

    Налог на имущество физических лиц основывается на территориальном принципе. Налогообложению подлежит недвижимое имущество (дома, квартиры, дачи, пропорциональный, шедулярный. Обязанность исчислить налог возлагается на налоговые органы. Уплата налога производится два раза в год. От налога полностью освобождаются инвалиды, ветераны войны, лица, подвергшиеся радиации, военнослужащие и военные пенсионеры. Налог также не уплачивают пенсионеры, воины-интернационалисты и др.

    Налоги  с организаций.

    Основными являются:

    • налог на прибыль (доход) организаций;

    • НДС;

    • акцизы;

    • налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;

    • налог на имущество организаций.

    Элементы  некоторых видов налогов приведены  в Приложении Е.

    Налог на прибыль (доход) организаций - прямой, пропорциональный и регулирующий налог. Основное предназначение налога на прибыль - обеспечивание эффективности инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

    Налог на прибыль занимает ведущее место  среди доходных источников бюджетов после косвенных налогов. В период с 1994 по 1997 г. наблюдается тенденция к уменьшению его доли в доходах бюджета с 19,8 до 17,5 %. Объектом обложения этим налогом является «валовая прибыль», под которой понимается балансовая прибыль, скорректированная на указанные в налоговом законодательстве величины. По разным ставкам облагается прибыль (доходы): от основной деятельности (35 %); от посреднической деятельности (43 %); от капитала (дивиденды, проценты -15%); от видеопоказа, видеопроката (70 %); от игрового бизнеса (90 %).

    Система льгот по налогу на прибыль включает: инвестиционные (инновационные), социальные, благотворительные и другие виды льгот. Однако полный перечень льгот никакая организация использовать не может, ибо утвержден предельный размер налогооблагаемой прибыли при применении льгот. Так, льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без их учета, более чем на 50 %.

    Общепринятая  форма оплаты налога на прибыль предусматривает  авансовые платежи. Однако организации  могут перейти на ежемесячную уплату налога исходя из суммы фактической прибыли, полученной за предшествующий месяц.

    Налог на прибыль исчисляется на основании  годового бухгалтерского отчета не позднее 15 марта следующего за отчетным года. Уплата налоговых платежей производится в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета.

    Существуют  особенности налогообложения совместной деятельности (простое товарищество), некоммерческих организаций и фондов, субъектов малого бизнеса, крестьянских и фермерских хозяйств, банков и страховых фирм, а также иностранных юридических лиц.

    Налог на добавленную стоимость — косвенный  многоступенчатый налог, обложение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций.

    Данный  налог играет наиболее существенную роль в составе и косвенных  налогов, и доходных источников бюджета¹. За период с 1994 по 1997 г. удельный вес НДС в общей сумме налоговых поступлений в бюджет увеличился с 24,9 до 39,5 %. Налоговые платежи в 1999 г. распределились следующим образом: 85 % НДС поступает в федеральный бюджет, а 15 % — в бюджеты субъектов РФ.

    Плательщиками НДС являются субъекты хозяйствования, производящие товары (работы, услуги), и сфера розничной торговли, общественного питания, аукционная торговля.

    Объект  налогообложения при уплате НДС  — выручка от реализации. Существуют две ставки налога: стандартная (20 %) и пониженная (10 %). Расчетные ставки, применяемые к сумме реализованных ценностей, содержащей НДС, определяются следующим образом: 16,67% (20-100:120) и 9,09% (10 • 100: 110).

    Имеется ряд особенностей формирования облагаемого  НДС оборота с учетом применяемых  цен, когда они больше или меньше фактической себестоимости, а также  содержания финансово-хозяйственных операций (например, товарообменные операции, безвозмездная передача на сторону).

    Освобождаются от обложения НДС продажа некоторых  товаров, реализация работ и услуг  и денежные взносы. В частности, это:

    а) товары на экспорт, для пользования  иностранными представительствами, продукция школьных столовых и детских учреждений, бюджетные научные исследования, конфискованное имущество, товары народных промыслов и др.;

    б) банковские, страховые и патентно-лицензионные операции, услуги пассажирского транспорта, ритуальные услуги, услуги вневедомственной охраны и др.;

    в) квартирная плата, пошлинные и лицензионные сборы, платные медицинские услуги, плата за содержание и обучение детей  в кружках и секциях и др.

    Для расчета НДС с 1 января 1997 г. в налоговое  производство было введено применение счетов-фактур. Это приблизило отечественную практику налогообложения к инвойсному методу (методу зачета по счетам). При этом установлены достаточно жесткие требования, предъявляемые к оформлению счетов-фактур, для контроля за правильностью исчисления НДС (обязательные реквизиты, количество экземпляров, сроки оформления и доставки).

    Методика  формирования сумм налога такова: НДС  для уплаты в бюджет равен НДС  от покупателей минус НДС, уплаченный поставщикам. Условиями возмещения из бюджета уплаченных поставщикам сумм НДС являются: