Организация и методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц

     Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику предприятия в отдельности. Синтетический учет по счету 73 ведется в журнале-ордере 8 и ведомостям, составляемым к нему.

     Для проверки правильности представления  сведений о доходах на предпринимателей, являющихся поставщиками ТМЦ, анализируются обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [11, c.230].

     При этом необходимые данные берутся  из аналитического учета, который должен вестись по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. Изучаются данные по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам, поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок платы которых не наступил; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. Проверка состояния расчетов производится по журналу-ордеру 6 и ведомостям, которые составляются к данному журналу.

     Одним из направлений проверки налога на доходы физических лиц является подтверждение правомерности произведенных работодателями стандартных налоговых вычетов.

     При этом проверяется наличие письменного  заявления и документов (свидетельство о рождении ребенка, справка из учебного заведения, решение суда об установлении опекунства и т.д.).

     Осуществление социальных, имущественных и профессиональных вычетов осуществляется налоговыми органами при представлении гражданином декларации и заявления на получение вычета. Проверка достоверности права на эти льготы происходит при приеме налоговых деклараций работниками отдела камеральных проверок по документам, подтверждающим право на льготу.

     Например, при получении имущественного вычета при покупке жилого дома, квартиры в налоговый орган представляются копия договора купли-продажи, свидетельство о праве собственности, справка с места работы о полученных доходах (ф. №-3 НДФЛ), справка с основного места работы о непредоставлении имущественного вычета в предыдущие годы, а также документы, подтверждающие факт оплаты.

     Одним из заключительных этапов проверки является проверка правильности применения налоговых ставок, порядка и сроков уплаты налога.

     2.2. Итоги декларационной  кампании по НДФЛ в  2007-2009 гг. в Алтайском крае

     Проанализируем  итоги декларационных кампаний 2007-2009 гг. в Алтайском крае. Сведения о  ходе декларационных кампаний в Алтайском  крае  за 2007-2009 гг. представлены в  Приложении 1.

     За 2007 год налоговыми органами Алтайского края получено 65 356 налоговых деклараций, в которых указана общая сумма дохода равная 25 813 527 тыс. руб.

     52 713 налоговых деклараций были поданы с целью получения социальных и имущественных налоговых вычетов, что составляет 81 % от общего числа представленных  деклараций.

     За 2008 год налоговыми органами было получено 68 483 налоговых деклараций. По сравнению с 2007 г общее количество поданных деклараций увеличилось на 5% или 3 127 единиц. Общая сумма дохода составила 29 957 144 тыс. руб., что на 16% или на 4 143 617 тыс. руб. больше чем в 2007 году.

     С целью получения социальных и  имущественных налоговых вычетов  было представлено 52 906 налоговых деклараций, что составляет 77% от общего числа поданных деклараций. Данный показатель составляет 0,4% или 195 единиц к уровню 2007 года.

     В 2009 году налоговыми органами было получено 85319 налоговых деклараций. По сравнению  с 2007 годом общее количество поданных налоговых деклараций увеличилось  на 32%, а по сравнению с 2008 годом  на 26%. Общая сумма дохода составила 37 755 931, что на 46% или 11 942 404 тыс. руб. больше, чем в 2007 году и на 26% или 7 798 787 тыс. руб. больше, чем в 2008 году. 

     С целью получения социальных и  имущественных налоговых вычетов  было представлено 61 372 налоговых деклараций, что составляет 71% от общего числа поданных деклараций. Данный показатель увеличился по сравнению с 2007 годом на 16% или 8 659 единиц и на 16% или 8 466 единиц по сравнению с 2008 годом.

     Рассмотрим  представление налоговых деклараций по категориям декларантов за 2007-2009 гг.

     Таблица 1 – Сведения о количестве представленных деклараций по НДФЛ по категориям декларантов

     В 2007 году налоговыми агентами было представлено 56 992 налоговых деклараций, что составляет 87 % от общего числа представленных в налоговые органы деклараций.

     В 2008 году налоговыми агентами было подано 58 550 налоговых деклараций, что составляет 85% от общего числа представленных в налоговые органы деклараций. В 2008 году было подано на 3%  больше налоговых деклараций по отношению к аналогичному показателю в 2007 году.

     В 2009 году налоговыми агентами было предоставлено 76 464 налоговых деклараций, что на 34% выше аналогичного  показателя в 2007 году и на 30% выше, чем в 2008 году. Доля поданных налоговыми агентами в 2009 году деклараций составляет 89% от общего числа.

     Следует отметить, что наибольшее количество деклараций наблюдается по категории  физических лиц, получающих доход от налоговых агентов.

     Это объясняется тем, что данная категория является наиболее массовой.

     Индивидуальными предпринимателями в 2007 году  было представлено 7 128 налоговых деклараций, что составляет 11 % от общего числа  поданных в этом году деклараций.

     В 2008 году было подано 6 108 налоговых деклараций, что на 14% меньше, чем за 2007 год. Доля представленных индивидуальными предпринимателями деклараций составляет 9% от общего числа.

     В 2009 году подано 5 901 налоговая декларация, что на 17% меньше, чем в 2007 году и на 3% меньше, чем в 2008 году. Доля данной категории деклараций в общем составляет 6%.

     Это связано в основном с переходом  предпринимателей на специальные налоговые  режимы, в частности на упрощенную систему налогообложения, где НДФЛ заменяется единым налогом, а также  с тем, что не все предприниматели прошли государственную регистрацию.

     В 2007 году такими категориями декларантов  как лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты), получающие доходы, указанные в статье 228 НК РФ, налоговые  нерезиденты было представлено 1236 налоговых  деклараций. Их доля в общем объеме деклараций составила 2 %.

     В 2008 году количество деклараций увеличилось  в 2 раза и стало составлять 3 828.Их доля в общем объеме стала составлять 6%, что на 4% больше по сравнению с 2007 годом.

     В 2009 году рассматриваемой категорией налогоплательщиков было подано

     3954 налоговых деклараций, что составило  5% от общего числа поданных  деклараций. По сравнению с 2007 годом количество деклараций  поданных в 2009 году увеличилось  почти в 2,5 раза, а по сравнению  с 2008 годом  на 3%.

     Рассмотрим данные декларационных кампаний 2007-2009 гг. в части социальных налоговых вычетов. В 2007 году право на социальные налоговые вычеты заявили 21 119 налогоплательщиков, из которых:

• налогоплательщика  в связи с расходами на благотворительные цели (0,3%);
• 20 370  налогоплательщиков в связи с расходами на обучение (96 %);
• 677 налогоплательщиков в связи с расходами на лечение и приобретение медикаментов (3,7 %). Доля налоговых деклараций, поданных на социальные вычеты в 2007 году из общего числа составляют 32%.

     В 2008 году право на социальные налоговые  вычеты заявили 20 815, что на 1,4% или 304 единицы меньше, чем в 2007 году.

     Число лиц, заявивших о своем праве  на социальные налоговые вычеты в  связи с расходами на благотворительные  цели равно 75 (0,4%), что на 1% больше, чем в 2007 году за аналогичный период.

     Количество  заявленных вычетов на обучение составляет 19 994 (96%), что на 2% или 376 единиц меньше, чем за аналогичный период в 2007 году.

       Количество заявленных вычетов  на лечение и приобретение  медикаментов составило 746 (3,6%), что  на 10 % больше, чем за 2007 год.

     В 2009 году право на социальные вычеты заявили 23 866 (28%), что на 13% больше, чем в 2007 году и на 15% больше, чем в 2008 году. Количество налогоплательщиков, заявивших о своем праве на социальные налоговые вычеты в связи с расходами на благотворительные цели равно 92 (0,4%). Этот показатель   на 28% больше, чем в 2007 году за аналогичный период и на 23% больше, чем в 2008 году. Количество заявленных вычетов на обучение составляет 22 813 (96%), что на 12% больше, чем за аналогичный период в 2007 году и на 14% больше, чем в 2008 году. Количество заявленных вычетов на лечение и приобретение медикаментов составило 961 (4%), что на 42 % больше, чем за 2007 год и на 29%больше, чем за 2008 год.

       Из общего числа представленных  деклараций для получения социальных налоговых вычетов наибольшее количество приходится на декларации, в которых налогоплательщиками заявлены вычеты по расходам на образование.

     Сумма социальных налоговых вычетов, заявленная налогоплательщиками по декларациям  за 2007 год, составила 309,6 млн. руб., в том числе:

     0,9 млн. руб. в связи с расходами  на благотворительные цели (1%);

     298,3 млн. руб. в связи с расходами  на обучение (96%);

     10,4  млн. руб. в связи с расходами  на лечение и приобретение  медикаментов (3%).

     В 2008 году общая сумма социальных налоговых вычетов составила 369,9 млн. руб. По сравнению с 2007 годом сумма вычетов увеличилась на 19 % или на 60,3 млн. руб.

     Сумма вычетов на благотворительные цели составила 0,7 млн. руб. (1 %), что на 30 % меньше аналогичного показателя за 2007 год. Вычеты на образование заявлены в сумме 357,1 млн. руб. (96 % от общей суммы социальных налоговых вычетов), что на 20 % больше, чем в 2007 году. Сумма вычетов на лечение и приобретение медикаментов возросла на 15% по сравнению с 2007 годом  и составила 12 млн. руб. (3 %).

     В 2009 году общая сумма социальных налоговых  вычетов составила 484,1 млн. руб. По сравнению с 2008 годом сумма вычетов увеличилась на 30 % или на 114,2 млн. руб., а по сравнению с 2007 годом сумма вычетов увеличилась на 56% или на 174,5 млн. руб.

     Сумма вычетов на благотворительные цели составила 1,2 млн. руб. (1 %), что на 28 % больше аналогичного показателя за 2007 году, и на 71% больше, чем в 2008 году. Вычеты на образование заявлены в сумме 465,1 млн. руб. (96 % от общей суммы социальных налоговых вычетов), что на 60% больше, чем в 2007 году, и на 30% больше, чем в 2008 году. Сумма вычетов на лечение и приобретение медикаментов составила 17,8 млн. руб. (3%), что на 71% больше, чем в 2007 году и на 48% больше, чем в 2008 году.

     Теперь рассмотрим динамику предоставления социальных налоговых вычетов по видам за 3 года.

      Количество вычетов на образование в течение трех лет в общем увеличилось на 12 % (в 2008 г. по сравнению с 2007 г. снижение на   2 %, в 2009 г. по сравнению с 2008 г. произошел рост на 14 %). Сумма социальных вычетов на образование за 2007-2009 гг. возросла на 48% (в 2008 г. увеличилась на   20%, в 2009 – на 28%).