Организация и методика проведения налоговой проверки по налогу на прибыль на примере ЗАО «Колос»

    Глава 25 НК РФ устанавливает два возможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод. [1 с. 284]

    По  сути, указанные методы различаются, с учетом принятой условной терминологии, моментом учета доходов и расходов в соответствующей корзине.

    Так, при методе начисления доходы и расходы  признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). 
 

     Схема 2. «Группировка расходов» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Теперь  следует рассмотреть, когда налогоплательщик может принимать решение о применении того или иного метода учета и существуют ли какие-либо ограничения  в этой связи. Прежде всего, нужно отметить, что изменить применяемый метод учета налогоплательщик вправе только с начала налогового периода⁵. При этом необходимо помнить, что налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года⁶.

    Следовательно, вопрос выбора метода учета налогоплательщик может решать ежегодно, до 1 января. Вместе с тем эта возможность является относительной: действовать по своему усмотрению и реально выбирать один из двух возможных методов определения доходов и расходов налогоплательщик вправе при определенных условиях, несоблюдение которых влечет установленные НК РФ последствия⁷.

    Принимая  решение о применении кассового  метода, налогоплательщику целесообразно оценить риски негативных последствий его применения. Указанные риски связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки налогоплательщику необходимо будет внести изменения в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу (например, вследствие не учета выручки за реализованную, но неоплаченную продукцию), что, в свою очередь, повлечет начисление пеней и применение штрафов.

    Налоговый кодекс установил абсолютно новый  порядок амортизации имущества  для целей налогообложения. Остановимся  на наиболее важных моментах, касающихся порядка амортизации.

    Амортизируемым  имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации⁸.

    Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы) к амортизируемому имуществу не относятся. Кроме этого для исчисления налога на прибыль в состав амортизационного  имущества не будут включаться:

• имущество бюджетных организаций;
• имущество некоммерческих организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности);
• имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;
• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты; продуктивный скот (за исключением рабочего скота);
• приобретенные издания, произведения искусства; имущество первоначальной стоимостью менее 10 тыс.рублей;
• имущество приобретенное (созданное) за счет целевого финансирования;
• объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет бюджетных средств;
• имущество, полученное безвозмездно атомными станциями по международным договорам РФ.

    Из  состава амортизируемого имущества  будут также исключаться основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

    Амортизируемое  имущество распределено по десяти амортизируемым группам в зависимости от срока  его полезного использования (периода, в течение которого объект основных средств и (или) нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика). Срок полезного использования по амортизируемым объектам будет определяться налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Объекты амортизируемого имущества, вводимые в эксплуатацию после 01.01.2002 должны приниматься на учет по первоначальной стоимости. А основные средства, приобретенные до указанной даты, подлежат включению в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

    Согласно  ст.259 НК РФ налогоплательщики начисляют  амортизацию двумя методами

• линейным
• нелинейным.

    Линейный  метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. По остальным средствам налогоплательщик сам выбирает конкретный метод начисления амортизации - линейный или нелинейный. При этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации будет применяться в отношении объекта амортизируемого имущества в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту, за исключением отдельных случаев, предусмотренных п.5 ст.259 НК РФ.

    Сумма начисленной за месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого имущества в зависимости от метода начисления амортизации будет определяться по формуле:

• при линейном методе - K = (1/n) x 100%,
• при нелинейном методе- K = (2/n) x 100%,

    где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления, к остаточной стоимости - при применении нелинейного метода начисления амортизации;

    n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

    Налогоплательщику предоставляется право применения понижающих коэффициентов к нормам амортизации⁹. Однако при реализации имущества, по которому применялись пониженные нормы амортизации, корректировка налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против установленных норм производиться не будет¹⁰.

    В том случае, если организация приобретет объект основных средств, который уже  находился в употреблении и если в отношении него будет принято решение о применении линейного метода начисления амортизации, то налогоплательщик вправе будет при расчете норм амортизации по этому имуществу уменьшить срок полезного использования данного имущества на число лет (месяцев) его эксплуатации у предыдущих собственников¹¹.

    На  рассматриваемом предприятии субъектами налогообложения являются:

• ЗАО «Колос», г. Брянск, ул. … 72;
• … участок, г. …, ул. … 42;
• … участок, п. …, ул. … 57;
• … участок, п. …, … ул. 8;
• … участок, г. …, ул. … 9;
• … участок, г. …, ул. … 45;
• Распределительный блок, г. Железногорск, … 247.

    Налогооблагаемая  база на изучаемом предприятии  складывается из следующих доходов:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства – 58 423 094 руб.;
• выручка от реализации прочего имущества – 168 199 руб.;
• выручка от реализации (выбытия, в том числе доход от погашения) ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг – 96 615 181 руб.;

ИТОГО доходов за 2007 год – 155 351 962 руб.

    Налогооблагаемая  база на изучаемом предприятии  уменьшается  на следующие виды расходов:

• прямые расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода – 24 010 985 руб.;
• расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг – 96 615 181 руб.;
• материальные расходы, за исключением расходов, относящихся к прямым – 4 588 130 руб.;
• суммы начисленной амортизации – 682 371 руб.;
• прочие расходы – 26 297 052 руб.;
• остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы связанные с его реализацией – 720 834 руб.

ИТОГО признанных расходов – 152 914 553 руб.

    Также имели место:

• внереализационные доходы – 9 020 руб.;
• внереализационные расходы – 104 161 руб.

    В результате налоговая база рассчитывается следующим образом:

    Доходы  – Расходы + Внереализационные  доходы – Внереализационные расходы = 155 351 962 – 152 914 553 + 9 020 – 104 161 = 2 342 268 руб. 

    3.2. Порядок исчисления  и сроки уплаты.

    Исходя  из определенной в пункте 3.1 налоговой  базы и налоговой ставки 24%, сумма исчисленного  налога   на  прибыль = 2 342 268 х 0,24 = 562 144 руб.

    В том числе:

• в федеральный бюджет (ставка 7,5%) = 2 342 268 х 0,075 =  175 670 руб.
• в региональный бюджет (14,5%) = 2 342 268 х 0,145 = 339 628 руб.
• в местный бюджет (2%) = 2 342 268 х 0,02 = 46 846 руб.

    Налог на прибыль уплачивается по истечении  налогового периода, то есть календарного года. Полная уплата налога на прибыль должна быть произведена не позднее срока, установленного для предоставления налоговой декларации, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом¹². Этот срок является одинаковым для всех плательщиков налога на прибыль.

    Кроме уплаты налога на прибыль по итогам года, на организации Налоговым кодексом возложена обязанность, в течение года уплачивать авансовые платежи¹³. Когда надо платить эти платежи, зависит от того, какой способ уплаты налога выбрала организация.

    Существуют  следующие сроки уплаты авансовых платежей:

• ежеквартальная уплата налога;
• ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли за прошлый квартал;
• уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц;
• уплата налога по местонахождению обособленных подразделений организаций.

    В учетной политике предприятия сказано, что уплату налога на прибыль организация  производит поквартально.

    Согласно  Налоговому кодексу РФ, перечислять  налог на прибыль раз в квартал  могут:¹⁴

• бюджетные организации;
• иностранные организации, у которых в России есть постоянное представительство;
• некоммерческие организации, которые не продают продукцию;
• участники простого товарищества, в части прибыли, полученной от совместной деятельности;
• инвесторы соглашений о разделе продукции, если от таких соглашений получены доходы;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

    Кроме того, платить налог на прибыль  ежеквартально могут предприятия, чья выручка, рассчитанная согласно статье 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышает в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал.

    Предприятия, которые платят налог раз в  квартал, должны перечислять налог  и сдавать декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев не позднее соответственно 28 апреля, 28 июля и 28 октября. А до 1 июня 2007 года предприятия должны были слать декларацию за I квартал текущего года и уплатить налог за этот период не позднее 30 апреля 2007 года.

    А вот если по результатам какого-либо квартала получен убыток (или финансовый результат равен нулю), то обязанности по уплате авансового платежа не возникает. Ведь предприятие в этом случае не получило дополнительную прибыль, а по прибыли прошлого отчетного периода уже был уплачен авансовый платеж.