Организация и методика проведения налоговой проверки

     Расходы на приобретение основных средств принимаются  в следующем порядке (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

     1.  В отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных  средств, приобретенных в период  применения УСН, - с момента ввода  этих основных средств в эксплуатацию.

     2. В том случае, когда организация  приобрела объект основных средств  до того, как перешла на УСН,  списывать остаточную стоимость  объекта основных средств нужно  таким образом:

• если срок службы объекта равен трем годам или меньше, то его стоимость списывается на расходы равными долями в течение одного года работы на УСН;
• если этот срок от трех до 15 лет, то в первый год использования УСН списывают 50% стоимости, во второй - 30%, в третий - 20% стоимости объекта;
• если срок полезного использования объекта основных средств больше 15 лет, его стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.

     При определении сроков полезного использования  основных средств следует руководствоваться  Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки полезного использования налогоплательщик устанавливает в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы», уплачивают минимальный налог. Он рассчитывается как 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

     Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

     Налогоплательщик  имеет право включить в следующие  налоговые периоды разницу между  суммой уплаченного минимального налога и суммой фактически исчисленного налога в расходы при исчислении налоговой базы (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

     Налогоплательщик, использующий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, вправе уменьшить  налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком подразумевается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

     Налогоплательщик  вправе перенести на текущий год  сумму полученного в предыдущем году убытка. Пpaвo на перенос убытка на будущие годы действует в течение 10 лет, следующих за годом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

     Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

     Убыток, полученный налогоплательщиком при  применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

     Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными - 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

     Срок  представления деклараций по УСН  для организаций – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Сумму налога по итогам налогового периода налогоплательщик определяет самостоятельно.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения «доходы», по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно 1 квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

     Сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, эти налогоплательщики уменьшают  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения «доходы, уменьшенные  на величину расходов», по итогам каждого  отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно 1 квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

     Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются по местонахождению организации (месту  жительства индивидуального предпринимателя). Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий налоговый  период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

     В соответствии со ст. 346.13 НК РФ организации  и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по своему местонахождению заявление. В этом заявлении организации сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

     Структурно-логическая схема УСН представлена на рис. 1.1.

     Объект  налогообложения налогоплательщик выбирает до начала налогового периода, в котором впервые применена  УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после  подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

     Вновь созданные организации и вновь  зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление об этом одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

     По  результатам рассмотрения поданных налогоплательщиками заявлений  налоговый орган в месячный срок со дня их регистрации в письменной форме уведомляет налогоплательщиков о возможности либо невозможности применения УСН.

     Условия перевода налогоплательщика на общий  режим налогообложения:

     1) доход налогоплательщика по итогам  налогового (отчетного) периода превысил 20 млн. руб.;

     2) средняя численность за налоговый  (отчетный) период превысила 100 человек;

     3) остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов  превысила 100 млн. руб.;

     4) налогоплательщик стал заниматься  видами деятельности, при которых  запрещено применение УСН. 

     Перевод на общий режим налогообложения осуществляется с начала квартала, в котором допущено указанное превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Такие налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

     Налогоплательщик  обязан сообщить в налоговый орган  о переходе на общий режим налогообложения  в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его  доход превысил ограничения, установленные  п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, праве перейти  на общий режим налогообложения  с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения, в письменной форме.

     НК  РФ установлено, что налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим  налогообложения, вправе вновь перейти  на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил  право на применение УСН.

     Единый  налог на вмененный доход (ЕНВД) - специальный режим налогообложения. Его принципиальное отличие от других схем налогообложения заключается в том, что база налогообложения определяется не по отчетности налогоплательщика, а на основе расчета доходности разных видов деятельности. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых физических показателей. Введение ЕНВД также позволяет более полно определять налоговые поступления при утверждении на финансовый год бюджетов различных уровней.

     Порядок применения системы налогообложения  в виде ЕНВД регламентируется гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности»  НК РФ. Базовая доходность, физические показатели и корректирующий коэффициент К1 устанавливаются НК РФ. Перечень видов деятельности в пределах, определенных федеральным законодательством, переводимых на уплату ЕНВД, и значение корректирующего коэффициента К2, участвующего в расчете единого налога, определяется законодательными органами муниципальных образований.

     Значения  базовой доходности, физических показателей  и видов предпринимательской  деятельности, подпадающие под уплату ЕНВД, приведены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

     В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца к количеству календарных дней в данном календарном месяце. Значение корректирующего коэффициента К2, округляется до трех знаков после запятой.

     Значение  К2 устанавливается в пределах от 0,005 до 1 включительно (п.7 ст. 346.29 НК РФ).

     Если  в течение налогового периода  у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы единого налога это изменение учитывается с начала месяца, в котором оно произошло.

     На  уплату ЕНВД не переводятся:

     • организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

     • организации, в которых доля участия  других организаций 

     составляет  более 25% (это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых  полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%);

     • индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных органов государственной власти переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД;