Организации налогового контроля в Российской Федерации

      При этом отмечается, что неразрывность  и органичное единство форм  и методов налогового контроля. Так, в рамках одной правовой формы организации контрольной деятельности могут применяться различные методы контроля, в некоторых случаях совпадающие по наименованию с самой установленной налоговым законодательством формой контроля²⁰.

      Вопрос о выборе тех или  иных методов, их сочетании и последовательности применения решается самим налоговым органом в зависимости от различных факторов: специфики налогоплательщика, целей конкретных мероприятий налогового контроля и т.д.  
 

      Глава 4. Виды налоговых  проверок

           В настоящее время камеральная проверка становится основным видом контроля. Значительное число налогоплательщиков не позволяет обеспечить 100% охват выездными налоговыми проверками даже с учетом требований Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", предусматривающего проведение выездной проверки налогоплательщика не менее одного раза в два года. При этом результативность выездной проверки обеспечивается за счет развития информационно-аналитического направления в деятельности налоговых органов.

      Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ) - наиболее массовый  вид проверок. Ее периодичность  определяется установленными законодательством  о налогах и сборах сроками  сдачи налоговых деклараций, расчетов  по авансовым платежам.

      Основное содержание проверки - анализ налоговой отчетности, установление логической связи между показателями хозяйственной деятельности налогоплательщика, оценка достоверности представленных сведений.

      Вместе с тем, камеральная проверка  в сравнении с выездной проверкой в значительно меньшей степени урегулирована Кодексом.

      Камеральная налоговая проверка  проводится²¹.

      - по месту нахождения налогового  органа на основе налоговых  деклараций и документов, представленных  налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Если организация поставлена на учет по нескольким основаниям, то по налогам, рассчитываемым в централизованном порядке, камеральная проверка проводиться налоговым органом по месту нахождения головной организации;

      - уполномоченными должностными  лицами налогового органа в  соответствии с их служебными  обязанностями без какого-либо  специального решения руководителя  налогового органа;

      - срок проверки - в течение трех  месяцев со дня представления  налогоплательщиком налоговой декларации  и документов, служащих основанием  для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах  и сборах не предусмотрены  иные сроки.

      Установленный Кодексом срок проверки не является пресекательным. Истечение срока проверки не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его взысканию в пределах сроков принудительного взыскания²²:

      - шесть месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога - с физических лиц,

      - шесть месяцев с момента истечения  срока исполнения требования  об уплате налога плюс 60 дней - с организаций и индивидуальных  предпринимателей.

      Выездная налоговая проверка  (ст. 89 НК РФ) проводится:

      - на территории (в помещении) налогоплательщика  на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового  органа, а в случае, если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить  помещение для проведения такой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа,

      - срок проверки - не может продолжаться  более двух месяцев, и может  быть продлен до четырех месяцев,  а в исключительных случаях  - до шести месяцев. Основания  и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

      Срок проведения выездной налоговой  проверки исчисляется со дня  вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

      При этом в указанный срок  не засчитываются периоды между  вручением налогоплательщику требования  о представлении документов в  соответствии со статьей 93 НК  РФ и представлением им запрашиваемых документов. В соответствии со статьей 93 НК РФ у налогоплательщика имеется пять дней для представления требуемых документов²³. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.  
 

     Заключение

      Налоговым контролем признается  деятельность уполномоченных органов  по контролю за соблюдением  налогоплательщиками, налоговыми  агентами и плательщиками сборов  законодательства о налогах и  сборах в порядке, установленном  НК РФ.

      Налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах проводится должностными лицами налоговых органов. Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. В связи с этим налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения её обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

      Налоговые органы, а также таможенные  органы, органы государственных  внебюджетных фондов, органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

      Недопустимость причинения неправомерного  вреда при проведении налогового  контроля установлена ст. 103 НК  РФ.

     Основной формой проведения налогового контроля является проведение налоговых проверок налогоплательщиков (ст. 83 НК РФ). Налоговый кодекс определяет два вида налоговых проверок: камеральные и выездные (статьи 87, 88, 89 НК РФ). 
 
 

     Список  использованной литературы

     Нормативные акты:

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.09.2010) // Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.

      2. "Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.09.2010) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.

      3. Федеральный закон от 26.12.2008 №  294-ФЗ (ред. от 30.07.2010) "О защите  прав юридических лиц и индивидуальных  предпринимателей при осуществлении  государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" //Собрание законодательства РФ, 29.12.2008, № 52 (ч. 1), ст. 6249.

        4. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 (ред.  от 17.07.2009) "О налоговых органах  Российской Федерации" // Ведомости  СНД и ВС РСФСР, 11.04.1991, № 15, ст. 492.

      Специальная литература: 

     1. "Основные направления налоговой  политики РФ на 2010 год и на  плановый период 2011 и 2012 годов" (одобрено Правительством РФ 25.05.2009)// СПС Консультант Плюс.

     2. Афанасьева Л.В. Камеральные  проверки как элемент текущего налогового контроля // Арбитражная налоговая практика, 2007, № 8.

     3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин  А.Н. Налоговый контроль и производство  по делам о налоговых правонарушениях.  Теория и практика применения  гл. 14 Налогового кодекса РФ (с учетом Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ). - М.: Норма, 2009.

      4. Грачева Е.Ю. Проблемы правового  регулирования государственного  финансового контроля. - М.: Юрайт, 2009.

      5. Комментарий к Налоговому кодексу  РФ (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. - М.: Проспект, 2008.

      6. Налоговый контроль: налоговые  проверки и производство по  фактам налоговых правонарушений / Под ред. Ю.Ф. Кваши. - М.: Проспект, 2008.

      7. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. - СПб.: Питер, 2009.

      8. Попонова Н.А. Проблемы применения  налоговой терминологии// Финансы, 2007, № 10.

      9. Разгулин С.В. Налоговые проверки// Журнал российского права, 2007, №2.

    10. Фороский Б.М. Планирование  выездной налоговой проверки// Ваш налоговый адвокат, 2006, № 4.  

      Учебная литература:

      1. Крохина Ю.А. Финансовое право  России: Учебник для вузов. - М.: Норма, 2009.

      2. Кучеров И.И. Налоговое право  России. Учебник для вузов. - М.: Норма, 2009.

      3. Налоговое право России: Учебник для вузов.  / Отв. ред. Ю.А. Крохина. - М.: Аспект, 2009.

      4. Худяков А.И. Налоговое право:  Учебник для вузов.   - М.: Спарк, 2009.

      Судебная практика

      1. Определение Конституционного  Суда РФ от 12.07.2006 № 267-О "По жалобе открытого акционерного общества "Востоксибэлектросетьстрой" на нарушение конституционных прав и свобод положениями частей третьей и четвертой статьи 88, пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации""Собрание законодательства РФ", 23.10.2006, № 43, ст. 4529.