Оптимизация налогооблагаемой прибыли

     В анализе рекомендуется проведение оценки влияния на доходы коммерческого банка структурных сдвигов по формуле:

     Первоначально определяется общее изменение доходов  по формуле:

     ∆Д = П_д-100,%                                                                              (2.1)

     П_д = 133,07 - 100 = +33,07%

     Влияние структурных сдвигов в составе  доходов на их общий уровень по расчёту:

                   m

     ∆Д =∑Чд_i/100 х (П_д -100),%                                                                 (2.2)

                    i=1 

где Чд_i - доля i-гo вида доходов в общей сумме доходов коммерческого

банка, %;

П_д -процент изменения i-ro вида доходов;

m - число видов доходов, ед. 

∆П _∆Д_пр = 16,91/100х(132,22-100)=+5,45%

∆П _∆Д_цб = 5,10/100х(96,29-100)=-0,19%

∆П _∆Д_вал = 59,48/1 ООх (102,72-100)=+1,62%

∆П _∆Д_штр = 0,05/100х(153,32-100)=+0,03%

∆П _∆Д_др = 6,43/100 х (369,10-100)=+17,30%

∆П _∆Д_ком = 4,30/100х(142,39-100)=+1,82%

∆П _∆Д_{ц,. пол} = 7,73/100х(191,05-100)=+7,04%

Итого: 33,07= 5,45+(-0,19)+1,62+0,03+17,30+1,82+7,04

                 33,07%=33,07%

     Выполненные расчеты позволяют констатировать, что на 17,30% доходы банка возросли за счет других доходов, на 7,04% за счет других полученных доходов, на 5,45% прирост обеспечен за счет доходов по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам.

     Выполненные расчеты позволяют констатировать, что на 17,30% доходы банка возросли за счет других доходов, на 7,04% за счет других полученных доходов, на 5,45% прирост обеспечен за счет доходов по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам.

     И лишь за счет доходов, полученных от операций с ценными бумагами произошло  снижение доходов банка на 0,19%. Остальные  виды банковской деятельности оказали незначительное влияние на уровень доходов.

     При анализе структуры доходов последние  подразделяются на процентные и непроцентные.

     Процентные  доходы - это начисленные и полученные проценты по ссудам в рублях и валюте.

     Непроцентные  доходы - дивиденды по ценным бумагам; доходы, полученные от участия в совместной хозяйственной деятельности, организаций, банков; валютных операций; полученных комиссий и штрафов и прочие доходы. 
 
 

3. Оптимизация налогооблагаемой  прибыли на примере  СБРФ

     3.1. Особенности налогообложения прибыли банков 

     Под налоговым учетом понимается система  обобщения информации для определения  налоговой базы на основе первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

     Все банки являются налогоплательщиками, и львиная доля налогового бремени  попадает на налог на прибыль. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль головной организацией и обособленными подразделениями банка регулируются гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  в соответствии со ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная банком в течение налогового периода.

     Прибылью  признается полученный доход, уменьшенный  на величину расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ. Налоговым  периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговые ставки по налогу на прибыль установлены ст. 284 НК РФ.

     Налоговая ставка установлена в размере 20%. Из них 2%, зачисляется в федеральный бюджет; 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

     К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки:

     1) 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами -налоговыми резидентами Российской Федерации;

     2) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

     К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются ставки:

     1) 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2008, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2008;

     2)  9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2008, по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2008, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2008;

     3)    0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 включительно, по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999г., эмитированным при осуществлении новации облигаций   внутреннего   государственного   валютного   займа   серии III,

эмитированных для обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации;

     4) 20% - по доходу в виде процентов по государственным и ценным муниципальным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации (процентный доход, полученный первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, будет облагаться по ставке 15%).

     В результате проведенного нами анализа, было установлено, что доходы за 2007 год возросли, вследствие чего и налог на прибыль тоже увеличился. Этот показатель говорит о возросшем доверии к банку клиентов, так как основная часть полученных доходов приходится на проценты по предоставленным кредитам. Прослеживается динамика роста процентных доходов, соответственно будет возрастать и сумма налога на прибыль. Поэтому, важным процессом в планировании деятельности Сберегательного банка Российской Федерации будет являться оптимизация налогооблагаемой прибыли.

     В рамках данной курсовой работы для  разрешения этого вопроса целесообразно рассмотреть понятие отложенных налогов. Реализация идеи отложенных налогов приводит к возникновению в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств и активов. Отражение в отчетности постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, расширяет возможности для анализа расчетов по налогу на прибыль. В процессе анализа необходимо обратить внимание на:

     -  равенство налогооблагаемой прибыли (налоговой прибыли) и прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли);

     - отсутствие затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли;

     - превышение бухгалтерской прибыли до налогообложения над налогооблагаемой прибылью. Такое превышение маловероятно, в связи с тем, что бухгалтерские расходы превышают налоговые.

     Текущий налог на прибыль рассчитывается по формуле:

     Нп = Ну + ПНО - ГША +ОНА - ОНО, где Ну - условный налог на прибыль; ПНО - постоянное налоговое обязательство; ПНА - постоянный налоговый актив; ОНА - отложенные налоговые активы; ОНО - отложенные налоговые обязательства. Следовательно, условный налог можно рассчитать по формуле:

     Ну =Нп - ПНО + ПНА-ОНА+ОНО.                                                  (3.1.)

     Условный  налог на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской  прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль: Ну = t х Пд.                                              (3.2.)

     Для организации выгодно превышение условного налога над текущим, так  как с полученной бухгалтерской  прибыли организация платит относительно меньший налог. Причиной благоприятного обстоятельства может быть наличие постоянных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

     В процессе проведения анализа необходимо оценить отклонения бухгалтерской прибыли до налогообложения от налогооблагаемой прибыли, так как они обусловлены наличием постоянных и временных разниц.

     Временная разница - это разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и  его налоговой базой. Временная  разница может быть:

     а)    налогооблагаемой временной разницей, которая приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли в будущих периодах, когда балансовая стоимость актива (или обязательства) возмещается (погашается);

     б)  вычитаемой временной разницей, которая  приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли (формированию налогового убытка) в будущих периодах,    когда    балансовая    стоимость    актива    (или    обязательства) возмещается (погашается).

     В   первом   случае   в   отчетности   отражается   отложенное   налоговое обязательство, а во втором - отложенный налоговый актив.

     Текущие и отложенные налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в чистую прибыль или убыток за период, за исключением сумм налога, которые возникают из: сделки или события, которое признается в статьях капитала; объединения компаний.

     Балансовая  стоимость отложенных налоговых активов и обязательств может меняться. Это может произойти в результате: изменения ставки налога или налогового законодательства; переоценки восстанавливаемости отложенного налогового актива; изменения способа возмещения актива. 

     3.2. Оптимизация налогооблагаемой прибыли 

     Оптимальное управление финансовыми потоками организации  невозможно без их правильного планирования, что обусловливает необходимость выработки современных эффективных методик прогнозирования финансовых потоков организации, позволяющих улучшить ее финансовое состояние, повысить финансовую надежность и сделать более привлекательной для инвесторов.

     По  нашему мнению, сущность оптимизации  налогооблагаемой базы заключается в признании за каждым налогоплательщиком права применять допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе, и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения налоговых обязательств. Отсюда, оптимизация - законный способ уменьшения сумм налоговых платежей с использованием предоставляемых законами льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

     Основной  задачей оптимизации является выбор  варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов. А это не только снижение налогового бремени по отдельным налогам, но и оптимальное распределение налоговых платежей по времени.

     В курсовой работе приведены 3 метода оптимизации  налогооблагаемой прибыли.