Операции, не подлежащие налогообложению, осуществляемые некоммерческими организациями

Поэтому суммы «входного» НДС должны быть включены некоммерческой организацией в стоимость таких  товаров (работ, услуг) на основании  пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. 
По предпринимательской деятельности некоммерческие организации должны формировать налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке. 
Некоммерческие организации должны вести раздельный учет операций, облагаемых и освобожденных от налогообложения НДС, производить пропорциональное распределение НДС между ними. 
При отсутствии раздельного учета некоммерческая организация теряет право на налоговый вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в рамках коммерческой деятельности и использованным в операциях, облагаемых НДС. 
Поэтому многие некоммерческие организации получают освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

3.Порядок освобождения некоммерческих организаций от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

Некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую  деятельность, могут быть освобождены  от обязанностей плательщика НДС  на основании ст. 145 НК РФ. 
Право на такое освобождение имеют некоммерческие организации, выручка от реализации товаров (работ, услуг) которых за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. 
Освобождение от уплаты НДС не распространяется на организации, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев (п. 2 ст. 145 НК РФ). 
Освобождение от обязанностей плательщика НДС не распространяется на обязанности некоммерческих организаций, возникающие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ).

! Управление ФНС по г. Москве в письме от 23.04.2010 № 1615/43541 сообщает, что для определения правомерности применения освобождения в соответствии со ст. 145 НК РФ в расчет включается выручка от реализации всех операций. Исключение составляют суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные в ст. 162 НК РФ, а также суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). 
Основанием для проведения расчета выручки соответствующего периода являются первичные учетные документы, подтверждающие отгрузку товара (выполнение работы, оказание услуги). 
В настоящее время действует уведомительный порядок предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. 
Самостоятельно убедившись в том, что выручка соответствует установленному лимиту, некоммерческие организации, имеющие право на освобождение и желающие его использовать, должны представить в налоговый орган по месту своего учета до 20го числа месяца, начиная с которого они решили его использовать, уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ 303/342.

Пример  заполнения уведомления об освобождении от НДС

Утверждено 
приказом МНС России 
от 4 июля 2002 г. № БГ303/342 
В ИФНС России № 1  
по ЦАО г. Москвы 
от Автономная некоммерческая организация «Витязь» 
ИНН/КПП 7706258741/770601001 
г. Москва, ул.Б. Якиманка, д.23, стр. 1 
+7/495/1234567

Уведомление 
об использовании права на освобождение  
от исполнения обязанностей налогоплательщика, 
связанных с исчислением и уплатой налога 
на добавленную стоимость

В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации  уведомляю об использовании права  на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с  исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость Автономная некоммерческая организация «Витязь» на двенадцать последовательных календарных месяцев 
начиная с 1 января 2011 г. 
1. За предшествующие три календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) составила в совокупности 760 тыс. руб., в том числе октябрь 300 тыс. руб., ноябрь 260 тыс. руб., декабрь 200 тыс. руб. 
2. Документы, подтверждающие соблюдение условий предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, прилагаются на 22 листах: 
2.1. Выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации) (в выписке должна быть отраженна сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), заверенная печатью организации, подписями руководителя и главного бухгалтера) на 2 листах.  
2.2. Выписка из книги продаж на 2 листах. 
2.3. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели) на 0 листах. 
2.4. Копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур на 18 листах. 
3. Деятельность по реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев отсутствует.

Руководитель организации, 
индивидуальный предприниматель М.И. Прокофьева 
М.П.

Главный бухгалтер А.Н. Иванов 
Дата «11» января 2011 г. 
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – –  
отрывная часть 
Отметки налогового органа о получении уведомления и документов: 
«Получено документов» ______________ М.П. 
(число листов) 
«__» ____________ 20___ г. ___________________________________________________________________ 
(дата) (подпись, Ф.И.О. должностного лица налогового органа)

Наряду с уведомлением в налоговый орган представляются (п. 6 ст. 145 НК РФ):

• выписка из бухгалтерского баланса;
• выписка из книги продаж;
• копия журнала полученных и выставленных счетов фактур;
• уведомление.

Уведомление вместе с указанными документами организация может  отправить в налоговую инспекцию  по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый  орган считается шестой день со дня  направления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ). 
Выписку из бухгалтерского баланса оформляют справкой о выручке, в которой указывают ее общую сумму без НДС за три месяца и с разбивкой по месяцам, или прикладывают копии баланса и отчета о прибылях и убытках. Выписку из книги продаж обычно представляют в виде справки, в которой указывают итоговую строку по книге за три месяца. Например, это может выглядеть следующим образом.

Выписка из книги продаж за I квартал 2011 года 
Продавец: Автономная некоммерческая организация «Витязь» 
ИНН/КПП: 7706258741/770601001 
Продажа за период: с 01.01.2011 по 31.03.2011

Директор 
___________________М.И. Прокофьева 
М.П. 
Главный бухгалтер 
___________________А.Н. Иванов

Если организация письменно  не уведомила налоговый орган  об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика  и не представила подтверждающие документы (п. 6 ст. 145 НК РФ), то она не имеет оснований для использования  этого права и, следовательно, обязана  исчислить и уплатить НДС в  общеустановленном порядке.

! Некоммерческие организации, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от этого права до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет ими утрачено (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Право на освобождение может  быть утрачено, если в течение периода, в котором организации используют его (п. 5 ст. 145 НК РФ):

1) сумма выручки от  реализации товаров (работ, услуг)  без учета НДС за каждые  три последовательных календарных  месяца превысила 2 млн руб.;

2) осуществлялась реализация  подакцизных товаров при отсутствии  ведения раздельного учета реализации  подакцизных и неподакцизных товаров.

Пример 
С 1 января 2011 г. некоммерческая организация пользуется освобождением от НДС. Сумма выручки за апрель – июнь 2011 г. составила 2 400 000 руб., в том числе: 
– за апрель – 800 000 руб.; 
– за май – 900 000 руб.; 
– за июнь – 700 000 руб.

Поскольку сумма выручки  за апрель – июнь 2011 г. превысила 2 000 000 руб., начиная с июля 2011 г. некоммерческая организация лишается права на освобождение. И начиная с 1 июня она должна начислить НДС по реализованным товарам (работам, услугам).

По окончании периода  освобождения некоммерческая организация  должна отчитаться перед налоговым  органом по его итогам и решить, будет ли она использовать свое право  дальше. О принятом решении она  должна уведомить налоговый орган. 
Для этого у нее есть 20 дней по истечении срока действия освобождения от НДС.

Пример 
Если некоммерческая организация была освобождена в течение 2010 г., то отчитаться и сообщить о принятом решении ей надо до 20 января 2011 г.

Управление ФНС по г. Москве в письме от 26.10.2009 № 1615/111980 разъясняет, что организации, получившие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ и не являющиеся плательщиками НДС, не обязаны составлять счета-фактуры, вести книгу покупок, книгу продаж и представлять налоговую декларацию.

4. Операции, не подлежащие налогообложению, осуществляемые некоммерческими организациями

Поскольку некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую  деятельность, исчисляют и уплачивают НДС в общеустановленном порядке, они могут воспользоваться льготами по налогу на основании ст. 146 и 149 НК РФ. Перечислим наиболее распространенные операции, встречающиеся в деятельности некоммерческих организаций. 
В соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не признается реализацией (не включается в налогооблагаемый оборот и не облагается НДС) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275 ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций». 
В соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1. Медицинских товаров  отечественного и зарубежного  производства по перечню, утверждаемому  Правительством Российской Федерации: 
1.1. Важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19). 
1.2. Протезноортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикатов к ним (Перечень протезноортопедических изделий, сырья и материалов для 
их изготовления и полуфабрикатов к ним, утвержден постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998). 
1.3. Технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998).

2. Медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарноэпидемиологических услуг (например, услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным).

3. Услуг по уходу за  больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными  и муниципальными учреждениями  социальной защиты лицам.

4. Услуг по содержанию  детей в дошкольных учреждениях,  проведению занятий с несовершеннолетними  детьми в кружках, секциях (включая  спортивные) и студиях.

5. Продуктов питания, непосредственно  произведенных студенческими и  школьными столовыми, столовыми  других учебных заведений, столовыми  медицинских организаций, детских  дошкольных учреждений и реализуемых  ими в указанных учреждениях.

6. Долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в  паевых фондах кооперативов и  паевых инвестиционных фондах, ценных  бумаг и инструментов срочных  сделок (включая форвардные, фьючерсные  контракты, опционы).

7. Услуг в сфере образования  по проведению некоммерческими  образовательными организациями  учебнопроизводственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

! ФАС Уральского округа в постановлении от 19.07.2007 № Ф095525/07 С2 пришел к выводу, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг в сфере образования при выполнении следующих условий: оказывающая услуги организация должна иметь статус некоммерческой образовательной организации; реализуемые услуги должны относиться к услугам в сфере образования, оказываемым при проведении учебнопроизводственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса; на оказание услуг в сфере образования организация должна иметь соответствующую лицензию. 
Следовательно, право на освобождение от налогообложения не ставится в зависимость от выдачи образовательным учреждением лицам, прошедшим итоговую аттестацию, документов о соответствующем образовании и (или) квалификации в соответствии с лицензией.

8. Товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации». 
! Перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, их осуществляющих, соответствующих лицензий на ведение деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.