Оценка налогового потенциала

Особенности применения нелинейного  метода амортизации прописаны в  ст. 259.2 НК РФ. Этот способ позволяет большую часть стоимости амортизируемого имущества перенести на расходы в целях налогового учета еще в начале срока его полезного использования.

При применении данного метода амортизация начисляется не по каждому  объекту амортизируемого имущества, а по каждой амортизационной группе или подгруппе. Для этих целей  при использовании налогоплательщиком нелинейного метода формируется  суммарный баланс амортизационных  групп (подгрупп) как суммарная стоимость  объектов, входящих в каждую амортизационную  группу (подгруппу).

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, амортизацию можно начислять только линейным методом. Это правило закреплено в п. 3 ст. 259 НК РФ. В восьмую – десятую амортизационные группы входит имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет.

По всем остальным объектам налогоплательщика  может применяться только метод  начисления амортизации, закрепленный в его учетной политике.

В настоящее время метод начисления амортизации можно изменять. Изменение  допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного  на линейный метод начисления амортизации  не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

По всем амортизируемым объектам компании должна использоваться единая методика начисления амортизации (за исключением  восьмой – десятой амортизационных групп).

4. Использование права на ликвидацию амортизационной группы.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода (ст. 259.2 п. 12 НК РФ).

5. Использование права на амортизационную премию.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Эта возможность предоставлена и для расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Не применяется такое правило  в отношении имущества, полученного  организацией от учредителей, и в  отношении основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом.

6. Создание резервов.

Организации, которые признают доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) по методу начисления, могут  создавать резервы на предстоящие  расходы. Создание резервов позволяет  равномерно включать в расходы для  целей исчисления налога на прибыль  определенные виды затрат.

В учетной политике для  целей налогообложения необходимо определить, какие резервы будет  создавать организация. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ организация  может создать резервы:

– на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ);

– предстоящий ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ);

– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267 НК РФ);

– формирование расходов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

– предстоящие расходы, направляемые на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ).

7. Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

Сумма налога по итогам налогового периода  определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщик, уплачивающий налог на прибыль, имеет право выбрать один из двух вариантов уплаты авансовых платежей по налогу в течение налогового периода.

Налогоплательщики должны каждый месяц (до 28-го числа) уплачивать авансовый платеж. Причем порядок расчета этого платежа зависит от того, в каком квартале происходит его исчисление. Так, в 1 квартале ежемесячный платеж принимается равным ежемесячному платежу, который уплачивался в 4 квартале предыдущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). Во 2 квартале сумма ежемесячного платежа будет равна одной трети суммы налога, уплаченной соответственно в 1 квартале (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). А в 3-м и 4-м кварталах ежемесячный авансовый платеж определяется как одна третья от разности между суммами налога за два предыдущих квартала. То есть, для 3 квартала формула для расчета будет такой: ежемесячный авансовый платеж = (сумма налога за 2 квартал – сумма налога за 1 квартал)/3. А для 4-го квартала такой: ежемесячный авансовый платеж = (сумма налога за 3 квартал – сумма налога за 2 квартал)/3.

Как видим, в расчете ежемесячного авансового платежа участвует такой  показатель, как сумма налога за квартал. Тут надо помнить, что она  вовсе не обязательно равна сумме, полученной в результате сложения ежемесячных  авансовых платежей. Дело в том, что  сумма налога за квартал определяется уже исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Соответственно эта сумма перечисляется уже  после окончания квартала (до 28-го числа следующего месяца). Авансовые платежи, внесенные в течение квартала, зачитываются, и соответственно в бюджет доплачивается только разница. Если же эта разница окажется отрицательной, то у организации возникнет переплата по налогу, которую можно вернуть или зачесть, подав соответствующее заявление в инспекцию (ст. 78 НК РФ).

Альтернативой приведенному варианту является перечисление ежемесячных  платежей, которые рассчитываются исходя из реально полученной прибыли. При  этом методе уплаты налога на прибыль  бухгалтер должен ежемесячно отслеживать  реальные результаты работы организации, определяя прибыль за прошедший  период нарастающим итогом. И уже  от этой прибыли каждый месяц определяется сумма налогового аванса. То есть платеж в данном случае определяется по формуле: авансовый платеж = (авансовые платежи  за предыдущие месяцы налогового периода  – прибыль нарастающим итогом) х налоговая ставка. Данную сумму  нужно перечислить в бюджет до 28-го числа следующего месяца. Больше никаких платежей в данном случае вносить в бюджет не нужно (т.е. квартальные платежи отсутствуют).

Перейти на второй способ уплаты авансовых платежей можно только после уведомления об этом налоговой  инспекции не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором будет происходить  переход на данную систему уплаты авансовых платежей.

При этом организации, у которых  за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышают в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал, бюджетные  учреждения и некоторые другие категории  налогоплательщиков уплачивают только квартальные авансовые платежи  по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

8. Показатель, применяемый для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

Выбор у налогоплательщика  в отношении уплаты налога на прибыль  по месту нахождения обособленных подразделений  предоставлен положениями ст. 288 НК РФ.

Во-первых, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений  на территории одного субъекта РФ, распределение  прибыли по каждому из этих подразделений  он может и не производить. В этом случае организация должна самостоятельно выбрать обособленное подразделение, через которое будет производиться  уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в региональный бюджет, формируется  исходя из доли прибыли, исчисленной  из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта РФ.

Во-вторых, налог по месту  нахождения обособленного подразделения  исчисляется из доли прибыли, приходящейся на это подразделение. Доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной  численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого  имущества этого обособленного  подразделения соответственно в  среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) и  остаточной стоимости амортизируемого  имущества в целом по организации.

Налогоплательщику следует  сделать выбор: будет он применять  показатель среднесписочной численности  или показатель расходов на оплату труда. При этом выбранный показатель должен быть неизменным в течение  всего налогового периода.

 

 

 

Глава 2. Учетная политика ООО «ВТОРЧЕРМЕТ» для целей налогообложения

2.1 Характеристика  предприятия ООО «ВТОРЧЕРМЕТ»

Общество с ограниченной ответственностью «ВТОРЧЕРМЕТ» (сокращенное наименование ООО «ВТОРЧЕРМЕТ» зарегистрировано 8 июня 2006 года Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Октябрьскому району г. Улан-Удэ республики Бурятия.

ООО ««ВТОРЧЕРМЕТ»» осуществляет свою деятельность на основании Устава в соответствии с нормами Гражданского Кодекса РФ, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными нормативно-правовыми актами РФ.

Предприятие имеет право:

• совершать различные виды сделок с любыми контрагентами, не запрещенные законодательством или Уставом;
• приобретать, брать в аренду или безвозмездно любое имущество или любые неимущественные права;
• самостоятельно определять свою финансово-кредитную политику и кредиторов;
• вести операции с ценными бумагами.

Уставный капитал общества на момент его создания составляет 10200 (десять тысяч двести) рублей. Источниками  формирования уставного фонда являются взносы учредителей. Количество участников общества уставом не ограничено. На сегодняшний день, учредителем общества является физическое лицо, в единственном лице.

Руководство предприятием осуществляет генеральный директор, назначаемый  на должность и освобождаемый  от должности общим собранием  Участников Общества сроком на три  года.

ООО ««ВТОРЧЕРМЕТ»» является одним из крупнейших участников рынка черного металлолома, имеет филиалы в Иркутской Области, кроме того, предприятие имеет одну производственную площадку на территории города Улан-Удэ для сбора, переработки и хранения металлолома, оборудованных железнодорожными путями, электронными весами и погрузочно-разгрузочной техникой.

Основными видами деятельности ООО «ВТОРЧЕРМЕТ» являются: прием, переработка и реализация лома черных и цветных металлов, а также продажа металлома без переработки. Заготовка, переработка и реализация лома черных металлов включает в себя сбор, скупку (закупку) лома черных металлов у физических и юридических лиц, сортировку, хранение, отбор, извлечение, измельчение, резку, разделку, прессование, брикетирование, переплав, а также продажу или передачу лома черных металлов на возмездной или безвозмездной основе.

Основными поставщиками металлолома  являются физические лица, на их долю приходится 65% всех поставок. В категорию прочие отнесены юридические лица с долей  поставок менее 1%.

ООО «ВТОРЧЕРМЕТ» осуществляет прием и реализацию металлолома на договорной основе. Договор поставки металлолома содержит: предмет договора, качество металлолома, условия поставки и порядок расчетов.

Цена за единицу металлолома ООО «ВТОРЧЕРМЕТ» устанавливается исходя из средней стоимости лома черных металлов применяемых на территории Республики Бурятия.

Оплата металлолома ООО «ВТОРЧЕРМЕТ» производится по факту поставки на основании счета, составленного согласно приемо-сдаточного акта приемщика, банковским переводом денежных средств на расчетный счет Поставщика в течение 10-ти рабочих дней следующих за датой поставки.

 

 

 

Наименование показателей	2009 год		2010 год		2011 год		Абсолютное отклонение			Темп роста, %
							2010 к 2009	2011 к 2010		2010 к 2009			2011 к 2010
Выручка от реализации продукции, (без  учета НДС), тыс. руб.	15582		129642		179164		114060	49522		832,00			138,20
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	5615		98933		155890		93318	56957		1761,94			157,57
Валовая прибыль, тыс. руб.	9967		30709		23274		20742	-7435		308,11			75,79
Коммерческие расходы, тыс. руб.	9629		30084		31064		20455	980		312,43			103,26
Управленческие расходы, тыс. руб.	338		2045		693		1707	-1352		605,03			33,89
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	-		-1420		-8483		-1420	-7063		х			597,39
Проценты к уплате, тыс. руб.	-		113		2323		113	2210		х			2055,75
Операционные доходы, тыс. руб.	-		-		341		-	341		х			х
Операционные расходы, тыс. руб.	157		1383		1132		1226	-251		880,89			81,85
Внереализационные доходы, тыс. руб.	-		699		1101		699	402		х			157,51
Внереализационные расходы, тыс. руб.	190		95		1276		-95	1181		50,00			1343,16
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.		-347		-2312		-11772	-1965		-9460		666,28	509,17
Отложенные налоговые активы, тыс. руб.		32		-		2584	-32		2584		х	х
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.		-375		-2312		-9188	-1937		-6876		616,53	397,40
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.		578		1767		2975	1189		1208		305,71	168,36
Фондоотдача, руб./руб.		26,96		73,37		60,22	46,41		-13,15		272,14	82,08
Численность работающих, чел.		131		297		297	166		-		226,72	100,00
Фонд оплаты труда, тыс. руб.		1717		9108		9120	7391		12		530,46	100,13
Среднемесячная заработная плата, руб.		1092		2556		2559	1464		3		234,07	100,12
Фондовооруженность одного работника, тыс. руб./ чел.		4,41		5,95		10,02	1,54		4,07		134,92	168,40