Общая характеристика налога на доходы физических лиц

- работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного пенсионного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит: - 10 000 рублей на одного работника в год - до 1 января 2002 года; - 2 000 рублей на одного работника в год - с 1 января 2002 года.

В соответствии с п.4 ст.213 НК РФ налоговая база исчисляется  по двум видам имущественного страхования: страхованию имущества и страхованию  гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц (в том числе страхованию гражданской ответственности).

Определение налоговой  базы по договорам добровольного  имущественного страхования производится в следующем порядке:

1) если в результате наступления предусмотренного договором страхования страхового случая имущество погибло (т.е. полностью утратило свои потребительские свойства и качества, что исключает возможность его использования по целевому назначению), доход налогоплательщика устанавливается как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества, определяемой согласно ст.40 НК РФ на дату заключения договора страхования, либо на дату наступления страхового случая (при страховании гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

2) если в результате  наступления обусловленного договором  страхового случая имущество  было повреждено (т.е. не исключается  возможность его дальнейшего  использования по целевому назначению), доход налогоплательщика определяется как разница между полученной страховой выплатой и стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного  имущества подтверждается следующими документами:

- договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (оказании услуг);

- документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

- платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Если при повреждении  застрахованного имущества (имущества  третьих лиц) налогоплательщик производит ремонт самостоятельно или отсутствуют  какие-либо из названных документов, подтверждающих обоснованность расходов на ремонт, налоговая база, облагаемая по ставке 13%, определяется как превышение размера страховых выплат над суммой уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных стра-

хователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных  в связи с расследованием обстоятельств  наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

В главе 23 НК РФ авторские  и иные смежные права отдельной  строкой выделены в перечне доходов, подлежащих обложению налогом. Отношения, связанные с этими правами, регулируются Законом РФ от 9 июля 1993 года №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (в ред. Федерального закона от 19 июля 1995 г. №110-ФЗ).

В статье 1 названного Закона определено, что:

- авторское право возникает в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства;

- смежные права возникают в связи с созданием и использованием фонограмм, постановок, передач организаций эфирного и кабельного вещания, исполнением произведений литературы и искусства.

Автором является физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение. Смежными правами обладают изготовители аудиовизуальных произведений и фонограмм, исполнители, режиссеры.

В главе 23 НК РФ также установлен порядок  обложения налогом доходов от создания промышленных образцов.

Промышленным образцом называется художественное и художественно-конструкторское решение, определяющее внешний вид изделия [3,c.195]. Промышленные образцы могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или комбинированными. Промышленный образец признается промышленно применимым, если он может быть воспроизведен промышленным способом в соответствующем изделии для введения в хозяйственный оборот.

Автором промышленного образца  признается гражданин, творческим трудом которого создан образец.

Отношения, связанные с созданием промышленных образцов, регули-

руются Законом СССР от 10 июля 1991 г. №2328-1 «О промышленных образцах».

Особенности исчисления налоговой базы при получении  доходов в виде материальной выгоды изложены в статье 212 НК РФ.

Ценной бумагой, согласно статье 142 ГК РФ, является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Гражданский Кодекс к ценным бумагам относит государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные чеки и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Физические лица могут  приобрести ценные бумаги по договору купли-продажи, по договору дарения, от акционерных обществ в виде дополнительных акций и в других аналогичных случаях. Объект налогообложения при приобретении ценных бумаг возникает, если:

- ценные бумаги получены физическим лицом безвозмездно;

- ценные бумаги приобретены за плату, но по ценам ниже рыночных.

Облагаемым доходом  будет являться материальная выгода в виде разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и ценой их приобретения. Ставка налога для налоговых резидентов РФ - 13 процентов, для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - 30 процентов. Налог должен быть уплачен в момент приобретения ценных бумаг.

Новым в законодательстве по налогу на доходы физических лиц стало обложение налогом доходов от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и прочих основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов). Эти доходы облагаются налогом по ставке 35 процентов, если они выплачиваются налоговому резиденту, и по ставке 30 процентов, если выигрыш получил гражданин, который не является налоговым резидентом РФ. Причем удерживаться они должны источником выплаты дохода, который в данном случае выступает в роли налогового агента. Удержание производится из дохода налогоплательщика при его фактической выплате. Налоговая база по этой группе доходов определяется как денежное выражение этих доходов.

При определении налоговой  базы никакие налоговые вычеты не предоставляются. Например, нельзя из суммы выигрыша вычесть стоимость купленных лотерейных билетов и других подобных расходов. Исчисление налога производится отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого физическому лицу, независимо от размера выигрыша. Перечисление налога производится налоговым агентом на следующий день после выплаты выигрыша.

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ в перечень доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, включаются государственные пособия по временной  нетрудоспособности, в том числе, пособие по уходу за больным ребенком. Для исчисления налога сумма пособия учитывается в составе доходов того месяца, за который это пособие выплачивается.

С пособий по временной  нетрудоспособности, назначенных в  связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, организация также должна удерживать НДФЛ. Об этом информирует Минфин в письме от 22 января 2007 г. № 03-04-06-01/12. Обосновывая свой вывод, финансисты указали, что пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса, в котором приведен перечень не облагаемых НДФЛ пособий, попросту не содержит данный вид выплат.

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Информ».

2.1. Экономическая характеристика предприятия.

Общество с ограниченной ответственностью «Информ» (далее ООО «Информ») образованно решением учредителя № 1 от 25.03.2005 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 08.02.98 г. № 14-ФЗ (с изм. от 18.12.2006 года) «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Целью деятельности общества является извлечение прибыли. Предметом деятельности ООО «Информ» является предоставление услуг физическим и юридическим лицам, удовлетворение общественных потребностей в продукции, работах, услугах, производимых Обществом, а также реализация социальных и экономических интересов персонала Общества и его участников. Основные виды деятельности, осуществляемые Обществом:

- планирование, создание и размещение рекламы;

- торговая деятельность на основе организации оптовой, розничной, аукционной, комиссионной, посылочной и других видов торговли товарами отечественного и импортного производства.

Виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим  законодательством Российской Федерации. Главным органом управления общества является общее собрание участников общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - генеральным директором.

Налогообложение ООО  «Информ» осуществляется по организованной системе. Данное предприятие является плательщиком налога на прибыль предприятий и организаций, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога на рекламу и налога на имущество.

ООО «Информ» осуществляет свою финансовую деятельность в соответствии с планом, утверждённым участниками общества. Общество вправе распоряжаться как собственными, так и привлечёнными финансовыми ресурсами, включающими кредиты банков, финансовых организаций, предприятий, учреждений.

Рассмотрим динамику ряда экономических показателей  деятельности предприятия за 2005-2007 гг.

Таблица 1

Технико-экономические  показатели ООО «Информ» за 2005-2007 г.г.

Показатель	Отчётный год
	2005	2006	2007
Объем продаж, тыс.руб.	132615	165090	152499
Среднесписочная численность  персонала, чел	18	23	25
Ассортиментный перечень товаров с позиции прайс-листа	230	255	315
Занимаемая площадь, м2	350	350	430
Фонд заработной платы  с единым налогом, тыс.руб.	58	184	250
Прибыль (убыток),тыс.руб.	79500	67200	47450
Стоимость основных фондов, тыс.руб.	17000	17000	19700

 

Данные, приведенные в  таблице, свидетельствуют о развитии и расширении фирмы. Однако, даже предварительный анализ финансовых показателей предприятия, показывает, что в 2006 году происходит сокращение объемов продаж. Так, не смотря на то, что за анализируемый период ассортиментный перечень реализуемых товаров увеличился со 230 до 315 позиций а количество занимаемой площади возросло до 430 м², уровень реализации снизился до 152499 тыс. руб. Основной проблемой функционирования предприятия явилось усиление конкуренции на профильном рынке, возникновение обширного числа товаров конкурентов и товаров-заменителей, продвигаемых конкурентами.

В ООО «Информ» применяется линейная организационная структура, в соответствии с которой во главе каждого подразделения находится руководитель, наделенный всеми полномочиями непосредственного воздействия на объект управления. Во главе предприятия находится генеральный директор. Его решения, передаваемые сверху вниз, обязательны для всех нижестоящих уровней и реализуются через руководителей этих уровней. Недостатками такой структуры являются: высокие требования к информированности руководителя, его знаниям по всем аспектам деятельности организационной системы, перегруженность информацией, документами, контактами с подчиненными.

Штат бухгалтерии состоит  из трех работников: главного бухгалтера, бухгалтера и кассира. Обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерского баланса и отчетности, выведение финансовых результатов осуществляет непосредственно главный бухгалтер.

В организации применяется  журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

В связи с небольшой численностью работников предприятия (среднесписочная численность ООО «Информ» в 2007 г. составила 25 чел.) ООО «Инвенто» пользуется услугами сторонних аудиторов.

 

2.2. Исчисление налога на доходы физических лиц на предприятии.

Рассмотрим некоторые практические примеры исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии ООО «Информ» в 2006 году.

Основным предметом деятельности ООО «Информ» является предоставление услуг физическим и юридическим лицам, что позволяет нанимать работников вне зависимости от места их проживания и наличия российского гражданства. Так, в 2006 году ООО «Информ» заключило трудовое соглашение с гражданкой Украины Поляковой О.Н., проживающей и выполняющей работу на территории своего государства, на разработку рекламных роликов. В этом случае имело место правоотношение с участием иностранного работника. Конституцией Российской Федерации установлен приоритет ратифицированных международных договоров РФ над актами внутреннего законодательства. Согласно ст.15 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 года, «жалование, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученные в связи с этим вознаграждения могут облагаться налогом в этом другом Государстве».