Нормативное регулирование расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

    Введение 
 

    Актуальность  темы исследования «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль (доход) организации» является тот фактор, при котором Государство может воздействовать  на  ход  экономической  жизни, лишь  располагая  определенными  денежными   средствами.   Их   должны предоставить все заинтересованные  в  выполнении  функций  государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует  система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

      С помощью налоговой системы государство активно влияет на рынок, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту  одних отраслей или форм собственности и “угнетению” других.

       В современном  государстве  для  мобилизации  средств  в  бюджет применяется сложная система налогов, включающая до 40-50 различных  их видов (в России действует 51 налог и  сбор  и  около  20  лицензионных видов деятельности).

       Причины такой множественности  заключаются в различиях источников (зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и объектов  (доход,  имущество,  его  передача,  потребление, экспорт и импорт) налогообложения.

      Множественность налогов позволяет в большей   мере   уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее  налоговое  бремя психологически менее заметным, отразить разнообразные  формы  доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов.

       Через  налогообложение  формируются   фонды,  за   счет   которых государство:

        -  финансирует некоторые расходы   на   простое   и   расширенное воспроизводство в хозяйстве;

        -  финансирует социальные программы -  пенсионного и социального обеспечения, образования, здравоохранения и др.;

        -  обеспечивает оборону и безопасность;

        -  содержит  законодательные,  исполнительные  и  судебные   органы государственной власти и управления;

        -  предоставляет кредиты и безвозмездную помощь другим странам.

      Государство в странах  с рыночной  экономикой  облагает  налогами две группы субъектов, получающих доходы: предприятия (юридических лиц) и граждан (физических лиц). Главные объекты  налогообложения:  прибыль (доход) предприятий, добавленная в процессе  производства  стоимость, оборот  товаров  и  услуг,  доходы  граждан  и   имущество.   Крупными обязательными    платежами    предприятий     являются     отчисления, предназначенные на выплату  пенсий  и  пособий  по  линии  социального страхования. Удельный вес других видов  налогов  и  платежей  в  общей сумме поступлений государству незначителен.

      Налог на прибыль  предприятий и организаций - основной вид налога юридических  лиц.  Действующий  налог   на   прибыль   предприятий   и организаций, введенный с 1.01.92 г.,  построен  с  учетом  зарубежного опыта,  изучение   которого   необходимо   в   связи   с   расширением международных экономических связей.

      Налог на прибыль  имеет двоякое значение: фискальное и    регулирующее. Во-первых, налог  является важным доходом бюджета. В     развитых странах его поступление составляют около 10% всех доходов      государственного (федерального) бюджета. В федеральном бюджете РФ     налог на прибыль составил: в 1995 г.- около 22%, в 1996 г.- около 15%,  в 1997 г.- около 17,7%, в 1998 г.-10,1%. Снижение удельного веса этого   налога в федеральном бюджете обусловлено повышением значения НДС, сокращением прибыли предприятий и неплатежами, а также уклонением  значительного числа юридических лиц от уплаты налогов. Во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики.

      Государство, лишенное собственности, не может управлять производственным процессом административными методами. Спущенные        сверху директивные указания, не подкрепленные экономическими стимулами, вряд ли будут выполняться частными предприятиями, акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую очередь требованиям рынка и законом стоимости. В связи с этим управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и прежде всего набором элементов налогообложения прибыли:  ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо в         силу неустойчивой экономической ситуации в стране, а также существования слабой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории страны.

    Целями исследования являются:

1. Изучение нормативной базы регулирования налога на прибыль    организации;

    Исходя  из целей исследования, были поставлены следующие задачи:

    Предметом исследования является расчеты с  бюджетом по налогу на прибыль (доход) организации.

    Теоретической базой исследования явились: Налоговый  Кодекс Российской Федерации, Федеральные  законы, нормативно-правовые акты, учебники и учебные пособия, а также  статьи из периодической литературы. 
 
 
 
 

    1.Нормативное регулирование расчетов с бюджетом по налогу на прибыль (доход) организации 
 

      1.1.Общая характеристика налога на прибыль (дохода) организации. Объект налогообложения. Порядок определения доходов и расходов 
 

    Налог на прибыль является прямым налогом, т. е. его сумма находится в  прямой зависимости от конечного финансового результата организации — прибыли. В связи с этим налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. В доходной части бюджета он занимает третье место, после НДС и акцизов. В структуре налоговых доходов федерального бюджета он составляет около 15%.

    Объектом  налогообложения является прибыль, полученная налогоплателыциком. При  этом прибыль для целей налогообложения  принимается в зависимости от категорий налогоплательщиков, а  именно:

    а) для российских организаций объектом налогообложения является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

    б) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный на величину расходов представительств;

    в) для других иностранных организаций  — доход от источников в Российской Федерации (дивиденды, доходы от сдачи в аренду, доходы от международных перевозок и т. д., согласно ст. 309 Налогового кодекса РФ).

    В свою очередь, доходы для целей налогообложения, согласно ст. 248 Налогового кодекса  РФ, подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

    Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ и услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

    Доходы  определяются на основании первичных  документов, подтверждающих полученные налогоплателыциком доходы, и документов налогового учета. Согласно ст. 271 и 273 Налогового кодекса РФ доходы определяются либо методом начисления, либо кассовым методом.

    По  кассовому методу датой получения дохода (как от реализационного, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода и, соответственно, представить заявления о дополнении и уточненную декларации за истекшие отчетные периоды.

    Пример:

    Налогоплательщик  с начала налогового периода учитывал доходы и расходы кассовым методом (показатель выручки в среднем за квартал в предыдущем году не превысил 1 миллион рублей). Для проверки возможности продолжать учитывать доходы и расходы по кассовому методу в третьем квартале 2002 года, налогоплательщику по итогам за полугодие 2002 года следует сложить выручку от реализации товаров (работ, услуг) (без НДС и иных аналогичных налогов) за 1-ое полугодие 2002 года и за 3-ий, 4-ый кварталы 2001 года.

    Полученная  сумма делится на 4 и, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, то налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию за первый квартал и за первое полугодие, исходя из учета доходов и расходов, возникших в 2002 году по методу начисления.

    При этом даже если по итогам за 9 месяцев  указанный показатель снова станет меньше одного миллиона рублей, налогоплательщик уже не имеет право в этом налоговом периоде учитывать доходы и расходы по кассовому методу.

    Вновь созданные организации, в связи  с тем, что в предыдущие периоды  у них не было выручки, могут применять кассовый метод. При этом, если в течение текущего налогового периода выручка превысит показатель в четыре миллиона рублей, то они обязаны учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода.

    Для правильного формирования налоговой  базы по налогу на прибыль необходимо полученные налогоплательщиком доходы и осуществленные им расходы классифицировать и группировать соответствующим  образом.

    При использовании метода начисления расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

    Для учета доходов и расходов при  исчислении налогооблагаемой прибыли  налогоплательщики применяют метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

    К внереализационным доходам относятся доходы:

    - от долевого участия в других  организациях;

    - от сдачи имущества в аренду;

    - в виде штрафов, пеней и других  санкций;

    - в виде безвозмездно полученного  имущества (работ и услуг);

    - в виде дохода прошлых лет,  выявленного в отчетном или налоговом периоде, и т. д.

    При этом ст. 251 Налогового кодекса РФ определяет доходы, которые не учитываются при  определении налоговой базы. К  ним относятся:

    - имущество и имущественные права,  полученные в виде взносов  или вкладов в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью);

    - имущество, полученное бюджетными  учреждениями по решению органов  исполнительной власти всех уровней;

    - имущество, полученное российской организацией от организации или физического лица, если уставный капитал получающей стороны (или передающей стороны) не менее чем на 50% состоит из вклада соответствующих организаций или физического лица. При этом полученное имущество не является доходом только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам;

    - доходы в виде инвестиций, полученных  от иностранных инвесторов на  финансирование капитальных вложений