НДС экономическое содержание и практика применения

  Согласно статье 171 НК РФ к вычету можно принять следующие суммы налога на добавленную стоимость:

1. суммы НДС, которые предприятие заплатило своим поставщикам, когда оплачивала купленные у них товары (работы, услуги);
2. суммы НДС, которые предприятие заплатило на таможне при ввозе товаров на территорию России;
3. суммы НДС, которые предприятие – продавец заплатило в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг).
4. суммы НДС, заплаченные в бюджет с ранее полученных авансов после того, как были реализованы товары (работы, услуги), под которые был получен аванс, либо после того, как соответствующий договор был расторгнут, а аванс возмещен покупателю;
5. суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств;
6. суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным предприятием для выполнения строительно-монтажных работ;
7. суммы НДС, заплаченные в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд предприятия;
8. суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам;
9. суммы НДС, заплаченные в бюджет налоговыми агентами.   

1.6. Момент определения  налоговой базы 

      В соответствии с Налоговым кодексом РФ момент определения налоговой  базы при реализации товаров можно  определить по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателям  расчетных документов («по отгрузке»). Предприятие, начисляет и уплачивает налог по итогам того налогового периода, в котором товары (работы, услуги) были отгружены (переданы) покупателю. Когда именно предприятие получит деньги за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), значения не имеет.

      Отметим, что если покупатель начислил деньги за товары раньше, чем они были отгружены, то оплата будет считаться произведенной авансом. В этом случае НДС уплачивается по итогам того налогового периода (месяца или квартала), когда был получен аванс. В последствии сумму НДС, заплаченную с аванса, можно будет принять к вычету.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Исчисление суммы  НДС, подлежащего  уплате в бюджет 

      Для исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, необходимо: рассчитать величину налога, начисленного к уплате в бюджет, которая определяется как произведение налоговой базы и ставки налога; исчислить величину налоговых вычетов. В бюджет вносится разница между суммой НДС, начисленной к уплате в бюджет, и налоговыми вычетами. Во всех расчетных документах, а также в первичных учетных документах и счетах-фактурах на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой. В расчетных и первичных учетных документах по товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, делается отметка о том, что НДС не взимается. Банки не в праве принимать к оплате расчетные документы, в которых не выделяется сумма НДС.

      Суммы налога, уплаченные поставщиками за приобретенное  для производственных целей сырье, материалы, топливо, комплектующие  и другие изделия, работы, услуги, основные средства и нематериальные активы, на издержки производства и обращения не остается, а подлежат вычету из общей суммы НДС, исчисленной по операциям, подлежащим налогообложению, за исключением случаев использования их для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не производится вычет налога, уплаченного поставщиками. Налоговый вычет – это один из элементов системы исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. При исчислении НДС налоговому вычету подлежат также суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, если эти товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или для перепродажи.

      Для вычета входного НДС необходимо, чтобы  товары (работы, услуги) были приняты  к учету; приобретенные товары должны быть использованы в деятельности, облагаемой НДС; покупатель товара должен иметь в наличии счет-фактуру от поставщика с отдельно выделенной суммой НДС, а также товарно-сопроводительные документы. Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитываются из сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

      В случае, если предприятие приобрело  материалы (работы, услуги) для производственных нужд за наличный расчет, в целях  подтверждения права на налоговые  вычеты необходимо кроме кассового чека с выделенным в нем отдельной строкой суммой НДС иметь счет-фактуру, оформленную в установленном порядке. Если в первичных учетных документах и расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, исчисление ее расчетным путем не производится.

      По  товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и  осуществлении операций, освобожденных  от НДС на основании льгот, НДС  в вычету не предъявляется, а учитывается в их стоимости. Однако если приобретенные товары (работы, услуги) были частично использованы в производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично – в производстве и реализации необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), то суммы налога, оплаченные поставщику, подлежат налоговому вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и/или реализации товаров (работ, услуг). Указанная пропорция рассчитывается по доле стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению и освобожденных, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных на налоговый период.

      В том случае, когда доля товаров (работ, услуг), используемых в производстве и/или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% в общей стоимости приобретаемых, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), вся сумма НДС, уплаченного поставщикам, подлежит вычету.

      Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода. Налоговый период устанавливается как календарный месяц: для налогоплательщиков с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающим 2 млн. руб., - квартал. В бюджет вносится сумма НДС, полученная в виде разницы между налогом, исчисленным по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и суммой налоговых расчетов.

     Особый  порядок уплаты НДС установлен для  иностранных предприятий, реализующих товары (работы, услуги) на территории РФ и не состоящих на учете в российском налоговом органе. Российские предприятия, не имеющие подтверждающих сведений о регистрации их иностранных контрагентов в налоговой инспекции, при перечислении средств такому иностранному предприятию удерживают НДС из этих сумм дохода с учетом налога, т.е. выполняют функции налогового агента. После уплаты НДС за иностранного контрагента предприятие – источник выплаты получает право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производственных целей. Иностранное предприятие, с которого был удержан налог, имеет право на вычет или возврат налога, уплаченного в бюджет при ввозе товаров на территорию России либо при покупке материальных ресурсов производственного назначения, если эти покупки сделаны на территории РФ. Для этого иностранное предприятие должно стать на учет в качестве налогоплательщика и обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением.                 

     Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 0%, сумму налога исчисляют отдельно по каждой операции.

     В соответствии с п. 7 ст. 166 НК РФ налоговым  органам предоставлено право  в случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

     С 2007 г. налогоплательщики, реализующие  товары (работы, услуги), облагаемые НДС  по ставке 0%, получили право уменьшать сумму налога, начисленную по внутренним операциям, на суммы вычетов как по внутренним, так и по внешним (облагаемым по ставке 0%) операциям.

     Если  сумма налоговых вычетов в  каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму налога, исчисленную по операциям, облагаемым НДС, и увеличенную на сумму налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, то сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, возмещается налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ [11]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Порядок уплаты  НДС и представления  декларации 

     В соответствии со ст. ст. 163 и 174 НК РФ налогоплательщики  уплачивают НДС в бюджет в следующие  сроки:

• налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами

выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн руб., вправе уплачивать налог ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

• все остальные налогоплательщики уплачивают налог ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

   Декларация  по НДС сдается налогоплательщиками  в те же сроки, что и уплата налога (ежемесячно или ежеквартально).

   Сроки представления налоговых деклараций, а также сроки уплаты налога, приходящиеся на выходной и (или) нерабочий праздничный  день, переносятся на первый рабочий день после выходного или нерабочего праздничного дня (ст. 6.1 НК РФ).

   Налоговая декларация по НДС может быть представлена налогоплательщиком в налоговый  орган лично или направлена по почте.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения (п. 4 ст. 80 НК РФ).

     Следует также отметить, что налогоплательщики, среднесписочная

численность работников которых за 2006 г. превысила 250 человек, в 2007 г. обязаны представлять налоговые декларации в электронном виде (п. 3 ст. 80 НКРФ). Это требование касается и вновь созданных в течение 2007 г. организаций, численность работников которых превышает 250 человек.

     С 2008 г. обязанность представлять налоговые  декларации в электронном виде будет распространена на всех налогоплательщиков с численностью работников свыше 100 человек.

     При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления  считается дата ее отправки (п. 4 ст. 80 НК РФ).

     Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату), и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее получения (при получении декларации в бумажном виде) либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде (при получении декларации по телекоммуникационным каналам связи) (п. 4 ст. 80 НК РФ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     Налог на добавленную стоимость относится к федеральным, косвенным и регулирующим видам налогов, выполняющим фискальную функцию, и используется в целях регулирования доходной базы региональных и местных бюджетов посредством механизма бюджетных трансфертов.

     Налог на добавленную  стоимость имеет устойчивую базу обложения, которая мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой в расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.