Направления совершенствования проведения мероприятий налогового контроля

              

Данные таблицы 2 «Структура налоговых поступлений в бюджетную систему РФ по ИФНС России № 4 по г. Краснодару за 2011-2013 г.г.» показывают, что в сравнении с 2011 годом в 2013 году общая сумма налоговых поступлений возросла на 20,3 процента. При значительно возросли поступления по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, налогу на имущество организаций, что связанно с ростом экономики страны, более стабильным положением по сравнению с предыдущими периодами.

Анализирую, поступления в разрезе отдельных видов  налогов за 2011 – 2013 г.г. можно сделать вывод, что наиболее крупные налоговые поступления совершаются по федеральным налогам.

За период 2011 – 2013 г.г.  тенденция увеличения поступлений прослеживается по таким видам налогов как: НДФЛ возрос на 664848 тыс. руб., акцизы – на 30024 тыс. руб., госпошлина – на 7538 тыс. руб. и другие. Значительно снизились поступления по налогу на прибыль организаций. В 2011 году они составляли 1700148 тыс. руб., а в 2013 году резко снизились до 1421899 тыс. руб. Данные показатели можно объяснить тем, что многие организации все более чаще уходя в теневой сектор экономики.

Изменения в суммах поступлений в бюджет различных уровней по остальным видам налогов и сборов не так велики и изменения их не так кардинальны, однако, их доля в общей сумме налоговых поступлений также значительна, а их роль в формировании бюджета очень велика.

 

Таблица 3 – Сведения о задолженности по налоговым платежам и сборам в   бюджетную систему РФ по ИФНС № 4 по г. Краснодару

Показатель	2011 г.		2012 г.		2013г.		2013 г. в % к 2011 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Задолженность всего:	1037956	100	1505008	100	2022901	100	194,9
Федеральные налоги	810286	78,1	1223356	81,3	162661	80,3	200,8
Региональные налоги	133762	12,9	155229	10,3	215045	10,6	138,5
Местные налоги	60626	5,8	82339	5,5	116414	5,8	192,01
Специальные налоговые режимы	33282	3,2	44084	2,9	66781	3,3	200,7

 

 Важным показателем эффективности деятельности ИФНС являются данные о задолженности налогоплательщиков по налогам, сборам, пеням и штрафам, представленным в таблице 4. В 2013 году общая задолженность по налогам и сборам увеличилась по сравнению с 2011 годом и составила  2022901 тыс. руб., что на 984945 тыс. руб.  больше, чем в 2011 году. Наибольший удельный вес составляет задолженность по федеральным налогам, т.к. такие налоги как, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость дают одни из самых больших поступлений в бюджет. Причинами роста задолженности по налогам и сборам перед бюджетом всех уровней явились ухудшение финансового состояния налогоплательщиков, в результате нестабильного состояния экономики, а так же высокий уровень налоговой нагрузки предприятий, что приводит к неуплате соответствующих налогов в срок или  сокрытию некоторой части доходов.

 

 

1.3 Анализ основных  показателей налогового контроля

 

Налоговый контроль – это специализированный контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчислений, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами.

Цель проведения налогового контроля — выявление фактов нарушения налогового законодательства, их пресечение, обеспечение достоверности данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также проверка законности операций и действий и привлечение к ответственности налогоплательщиков.

Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль, осуществляемый в том числе и путем проведения налоговых проверок. Рассмотрим деятельность ИФНС № 4 по г.Краснодару в области налогового контроля.

Таблица 4 – Результаты налогового контроля в ИФНС России №4 по г.   Краснодару

Показатель	2011 г.		2012 г.		2013 г.		2013 г. в % к 2011 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Дополнительно начислено всего, в т.ч.	634609	100,0	1154447	100,0	810798	100,0	127,7
-Налог на прибыль организаций, в том числе: - по выездным проверкам	250733     147515	39,5     23,3	435626     308487	37,7     26,7	176752     109743	21,8     13,5	70,4     74,3
- НДФЛ, в том числе: - по выездным проверкам	28217   21769	4,4   3,4	33793   20714	2,9   1,7	11139   2912	1,3   0,3	39,4   13,3
- НДС, в том числе: - по выездным проверкам	256009 137204	40,32   21,6	517882   314798	44,8   27,2	504688   289490	62,2   35,7	197,1   210,9
- НИО, в том числе: - по выездным проверкам	2813   545	0,4   0,08	2115   216	0,2   0,01	1955   0	0,2   0	69,4   0
- ЗН, в том числе: - по выездным проверкам	5117   755	0,806   0,1	7167   0	0,6   0	15148   1564	1,8   0,2	296,0   207,1
- ТН, в том числе: - по выездным проверкам	11850       130	1,8   0,02	8907   22	0,7   0,002	12967   11	1,6   0,001	109,4   8,4
- НДПИ, в том числе: - по выездным проверкам	13   0	0,002   0	5   0	0   0	9   0	0,001   0	69,2   0
-НИБ, в том числе: - по выездным проверкам	31   0	0,005   0	31   0	0,003   0	32   0	0,004   0	103,2   0
- УСН, в том числе: - по выездным проверкам	14468   1889	2,2   0,3	34582   2502	2,9   0,2	20191   2190	2,4   0,2	139,5   115,9
ЕНВД, в том числе: - по выездным проверкам	3891   9	0,6   0,001	4014   0	0,3   0	4676   182	0,5   0,02	120,1   2022,2
- ЕСХН, в том числе: - по выездным проверкам	71   1	0,01   0	624   0	0,05   0	54   0	0,007   0	76,1   0
- ЕСН, в том числе: -по выездным проверкам	12680 6488	1,9 1,02	14022 6153	1,2 0,5	3600 205	0,4 0,02	28,3 3,1

Причинами увеличения сумм доначисленных налогов являются продуктивная работа ИФНС по борьбе с нарушением законодательства о налогах и сборах, а также раскрытии всевозможных налоговых схем. Еще одной причиной является улучшения качества проводимых выездных налоговых проверок и более ответственный подход налоговых инспекторов к своей работе. Рассматривая данные таблицы 4 «Результаты налогового контроля по ИФНС России № 4 по г. Краснодару» можно сказать, что эта тенденция прослеживается не по всем налогам, присутствует как увеличение так и уменьшение доначисленных сумм. Что говорит о том, что ИФНС должно продолжать совершенствовать свою деятельность. Так, по итогам выездных налоговых проверок в 2013 году дополнительно доначисленно по земельному налогу в два раза больше, чем в 2011 году, а также такая ситуация наблюдается по НДС. Суммы доначисленные по специальным налоговым режимам также возросли, за исключением единого сельскохозяйственного налога: сумма доначислений уменьшилась на 23,9 процента. По акцизам в 2013 году дополнительных доначислений не производилось.

Еще одним важным показателем налогового контроля является эффективность контрольной работы налоговой инспекции. Эффективность  контрольной  работы  налоговых  органов  выражается  в  соотношении  поставленных  контролирующим  органом  целей  и  достигнутого  им  результата.  Данным  результатом  являются  суммы  доначисленых  и  взысканных  сумм  налогов,  сборов  и  пени,  по  результатам  проверок,  однако  эти  доначисления  должны  быть  правомерны,  а  штрафные  санкции  должны  применяться  правильно.                  

Эффективность проведения налоговым органом камеральных и выездных налоговых проверок оценим, проанализировав показатели его контрольной работы, такие как:

- общие показатели контрольной работы налогового органа;

- показатели организации и проведения камеральных налоговых проверок;

- показатели организации и проведения выездных налоговых проверок.

Все эти данные представлены в таблице 5.

 

Таблица 5 - Показатели эффективности контрольной работы ИФНС России № 4 по г.Краснодару

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 к 2011,  в %
Дополнительно начислены налоги и платежи по результатам налоговых проверок, млн. руб.	634609	1154447	810798	127,7
Проведено камеральных проверок,   единиц	84734	86994	92716	109,4
из них выявивших нарушения	4880	4091	4689	96,1
Результативность камеральных   проверок, %	5,7	4,7	5,1	-
Проведено выездных проверок организаций и физических лиц, единиц	94	93	95	101,1
Дополнительно начислено платежей по результатам выездных налоговых проверок, млн. руб.	481894	924410	593940	123,2
Удельный вес дополнительно начисленных сумм в результате выездных налоговых проверок в общей сумме доначислений, %	75,9	80,1	73,2	-
Дополнительно начислено платежей по результатам камеральных налоговых проверок, млн. руб.	50374	67441	59580	118,2
Удельный вес дополнительно начисленных сумм в результате камеральных проверок в общей сумме доначислений, %	7,9	5,8	7,3	-

 

Анализ  данных  таблиц 5 «Показатели эффективности контрольной работы ИФНС России № 4 по г.Краснодару» показывает,  что  за  анализируемый  период  результативность  выездных и камеральных налоговых  проверок  в 2013 году достаточно возросла по сравнению с 2011 годом. Так по выездным налоговым проверкам она возросла на 23,2 %. Высокая  результативность  выездных  налоговых  проверок  говорит  об  эффективном  отборе  налогоплательщиков  для  данного  вида  проверок,  о  более  тщательном  сборе  налоговыми  органами  доказательственной  базы  по  нарушениям,  улучшении  качества  подготовки  и  проведения  контрольных  мероприятий,  о  высокой  степени  профессиональности  и  добросовестности  налоговых  органов,  выполняющих  возложенные  на  них  обязанности. Что касается камеральных налоговых проверок, то их результативность в 2013 году по сравнению с 2011 годом возросла на 18,2 %, что тоже весьма положительно.

Удельный вес же вес дополнительно начисленных сумм в результате камеральных проверок в общей сумме доначислений в 2013 году уменьшился, что связанно с ростом добросовестных налогоплательщиков, а так же с совершенствованием налоговых деклараций, которые теперь предоставляются и в электронном виде.

В целом увеличение  доначисленных  сумм  по  общему  количеству  налоговых  проверок  в  2013 г.  по  сравнению  с  2011г.  свидетельствует  о  повышении  эффективности  контрольной  работы  инспекции. Таким  образом,  ИФНС  России № 4  по  г.  Краснодару  имеет довольно успешные результаты контрольной работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Проведение специальных  мероприятий при осуществлении  выездных налоговых проверок

 

2.1 Истребование  документов проверяемого лица

 

Истребование документов является одним из немногих налогово-проверочных действий, возможность осуществления которого предусмотрена как при проведении выездной, так и камеральной налоговой проверки. Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого лица, может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Процедура истребования документов в рамках налоговой проверки включает необходимость выполнения двух действий:

– направление требования о предоставлении документов;

– получение истребованного.

Целью истребования служит получение конкретизированной документально зафиксированной информации, проведение анализа которой необходимо для решения задач налоговой проверки.

Истребование документов может производиться:

– у проверяемого лица;

– у любых иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого лица.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий, в течении 10 дней со дня получения соответствующего требования. Данные документы предоставляются в налоговый орган лично или через представителя, а так же их можно направить по почте заказным письмом или передать в электронной форме. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет за собой штраф в размере десяти тысяч рублей с организаций , а также индивидуальных предпринимателей.

 

 

2.2 Осмотр территорий, помещений

 

Осмотр территорий и помещений является одним из составляющих специальных мероприятий, осуществляемых в рамках выездной налоговой проверки.

Целью проведения осмотра является получение информации, необходимой для решения задач выездной налоговой проверки, путем установления соответствия документальной информации, представленной проверяемым, фактическому состоянию.

Возможными причинами проведения осмотра в ходе выездной налоговой проверки являются:

– необходимость определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком;

– выяснение обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки.

Объектами же, осмотр которых возможен в рамках налоговой проверки названы:

– территория проверяемого налогоплательщика;

– помещения проверяемого налогоплательщика;

– документы;

– предметы.

Налоговым органам предоставлено право осматривать любые, независимо от места их нахождения, производственные, складские, торговые и иные помещения и территории:

– используемые налогоплательщиком для извлечения дохода;

– связанные с содержанием объектов налогообложения.

В отличие от осмотра помещений и территорий осмотр документов и предметов может производиться и вне рамок выездной налоговой проверки. К таким исключениям отнесены ситуации, когда:

– документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля;