Аналитические
регистры налогового учета предназначены
для систематизации и накопления
информации, содержащейся в принятых
к учету первичных документах,
аналитических данных налогового учета
для отражения в расчете налоговой
базы.
Регистры
налогового учета ведутся в виде
специальных форм на бумажных носителях,
в электронном виде и (или) любых
машинных носителях. При этом формы
регистров налогового учета и
порядок отражения в них аналитических
данных налогового учета, данных первичных
учетных документов разрабатываются
налогоплательщиком самостоятельно и
устанавливаются приложениями к
учетной политике организации для
целей налогообложения.
Правильность
отражения хозяйственных операций
в регистрах налогового учета
обеспечивают лица, составившие и
подписавшие их.
При хранении
регистров налогового учета должна
обеспечиваться их защита от несанкционированных
исправлений.
Исправление
ошибки в регистре налогового учета
должно быть обосновано и подтверждено
подписью ответственного лица, внесшего
исправление, с указанием даты и
обоснованием внесенного исправления.
В Методических
рекомендациях МНС России по применению
гл. 25 НК дополнительно установлены
значения следующих понятий:
Объекты
налогового учета – имущество, обязательства
и хозяйственные операции организации,
стоимостная оценка которых определяет
размер налоговой базы текущего отчетного
(налогового) периода или налоговой
базы последующих периодов.
Единицы
налогового учета – объекты налогового
учета, информация о которых используется
более одного отчетного (налогового)
периода.
Показатели
налогового учета – перечень характеристик,
существенных для объекта налогового
учета.
В указанном
документе предложены основные регистры
системы налогового учета, каждый из
которых представляет собой перечень
основных показателей, необходимых, по
мнению специалистов МНС России, для
исчисления налоговой базы в соответствии
с правилами, предусмотренными гл. 25
НК РФ.
При практическом
использовании указанного документа,
а также Методических рекомендаций
МНС России по применению гл. 25 НК РФ
необходимо учитывать следующее:
1) перечень
регистров налогового учета, как
и сами разработанные формы
регистров, не является обязательным
для налогоплательщиков;
2) регистры
налогового учета были разработаны
в соответствии с редакцией
НК РФ, действовавшей по состоянию
на 15 декабря 2001 г. (после этого
неоднократно в статьи гл. 25 НК
РФ вносились существенные изменения);
3) перечень
рекомендованных регистров не
является исчерпывающим (при этом
отсутствие регистра в числе
предложенных, равно как и отсутствие
дополнительных необходимых показателей
регистров, а также описание
регистров не может служить
основанием для применения организацией
порядка исчисления налоговой
базы, не соответствующего правилам,
установленным гл. 25 НК РФ).
Если
порядок группировки и учета
объектов и хозяйственных операций
для целей налогообложения соответствует
порядку группировки и отражения
в бухгалтерском учете, то регистры
бухгалтерского учета могут быть
заявлены налогоплательщиком как регистры
налогового учета и, следовательно,
объекты, учтенные в подобных регистрах,
будут учтены для исчисления налоговой
базы в размерах и порядке, предусмотренных
как в бухгалтерском учете, так
и в законодательстве РФ о налогах
и сборах.
К способам
ведения налогового учета, утверждаемым
организацией, относятся:
- Методы оценки
отдельных видов активов и обязательств
организации;
- Формы аналитических
регистров налогового учета;
- Определение
налоговой базы и периодичность предоставления
отчетности.
- Другие решения,
необходимые для организации налогового
учета.
Законодательство,
посвященное налоговому учету, постоянно
совершенствуется. При этом законодателем
предпринимаются усилия, направленные
на уменьшение различий между бухгалтерским
и налоговым учетом. Так начиная
с 1 января 2006 года, налогоплательщики
определяют свои доходы не только на основании
первичных учетных документов для
бухгалтерского учета, но и на основании
иных документов, подтверждающих получение
дохода. Данные изменения нашли отражение
в ст.248 НК РФ.
Для подтверждения
расхода налогоплательщик имеет
право использовать документы, оформленные
не только в соответствии с законодательством
РФ, но и в соответствии с обычаями
делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были
произведены соответствующие расходы,
а также документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы, а именно:
-
таможенной декларацией,
- приказом
о командировке,
- проездными
документами,
- отчетом о
выполненной работе в соответствии с договором.
С 1 января
2008 года амортизируемым имуществом признается
имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности со сроком полезного
использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20 000
руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Это сравняло
правила бухгалтерского и налогового
учета таких объектов.
Глава
2. История возникновения
налогового учета
Налоги
существовали еще в глубокой древности,
задолго до появления цивилизованного
строя, только назывались по-разному
и методы взимания их были не одинаковыми
у разных народов. Налоги не являются
категорией, присущей исключительно
государству: в общинах и племенах
существовали поборы, изъятие части
дохода у каждого участника общества
для поддержания его боеспособности,
приобретения материальных общественных
благ и других целей, в том числе
и для обогащения лидера. Налоги
в древнем мире не являлись продуманной
системой, их механизм формировался хаотично.
С появлением государственного строя
возникли первые узаконенные формы
налогообложения. Необходимость содержать
армию, флот, чиновников порождает создание
первых налоговых систем и органов
контроля над правильным исполнением
государственных приказов. Долгое время
существовала натуральная форма
налогов: продукты, зерно, ткани, драгоценности,
участие в военных походах
— все это разновидности налоговых
обязательств. Монголо-татарское иго,
остановившее в развитии Русь на несколько
веков, существовало за счет оброков, собираемых
с крестьянских поселений.
2.1 Этапы формирования
налогового учета
Считается, что в Древнем Риме
было создано все, что применимо
к современной государственной
системе. Были заложены основы
юриспруденции, сформирована судебная
и образовательные системы, система
социальной защиты и, конечно
же, налогообложение. Только на
первом этапе все налоги уходили
на содержание огромной армии.
Налоги платили все. На основании
заявления о наличии имущества
по состоянию на определенное
число, месяц, год уполномоченные
чиновники определяли величину
налогов. Значительно позднее,
уже при императоре Октавиане,
были утверждены поземельные налоги, налоги
на недвижимость, скот, рабов и другие
ценности. К этому времени относится и
появление налога с оборота — при торговле
рабами необходимо было уплатить 4%
от суммы
продажи. Количество утвержденных государством
налогов было огромным — их было
более 2000. Самое интересное, что многие
формы древних налогов сохранились,
правда, в несколько видоизмененном
виде, до наших дней. Например, налог
на наследство, налог с продажи, ввозная
пошлина — все эти виды платежей
успешно применялись в древней
Римской империи и действуют
сегодня во многих европейских странах.
Быстрое развитие социальной
инфраструктуры требовало поступления
все большего количества денег
в государственную казну, поэтому
налоги постоянно росли. В Европе
долго не могли разработать
последовательную и понятную
всем систему налогообложения,
только в конце XVII века была
утверждена форма изъятия у
граждан части дохода в законодательном
порядке. Именно в тот период
была создана классификация —
были введены понятия прямых
и косвенных налогов. Появился
первый акцизный сбор: деньги
взимались за все ввозимые
в город и вывозимые за его
пределы товары.
2.2 Развитие налогового
учета в России
Барщина, оброк, дань, пошлины
за провоз товаров — все
эти виды налогов были характерны
для натурального хозяйства, крепостного
строя. Иван III ввел денежные налоги,
прямые и косвенные. Основной
налог — подушный — взимался
с посадских людей и крестьян,
было также введено множество
сборов на содержание различных
подразделений и государственных
войск. Иван III понимал, что необходимо
ввести отчетность по налогам,
но стройной системы ему создать
не удалось. В этом преуспел
Алексей Михайлович (1629-1676 гг.). Он
создал Счетную палату, которая
обязана была следить за своевременной
уплатой налогов. Частые войны заставляли
царя увеличивать поборы, что породило
бунты и крестьянские восстания. Петр
I еще больше приблизил налоговую систему
к европейским стандартам, но ввел ряд
косвенных налогов, вызывающих недоумение
и возмущение у крестьян (например, налог
на бороды). При Петре также возникли гербовый
сбор, налоги с постоялых дворов. Продолжила
совершенствовать систему налогообложения
Екатерина II. В годы ее правления косвенные
налоги стали давать больше прибыли бюджету,
чем прямые.
Настоящим событием для экономики
России стало издание работы
Михаила Сперанского «План финансов»,
которая не потеряла своей
значимости и по сей день. В
ней изложены принципы финансового
преобразования государства. Прямые
налоги стали в XIX веке основным
источником наполнения бюджета:
подушная подать, налог за пользование
землей крестьянами, дорожные
сборы, квартирный и паспортный
налоги, налог на доходы с ценных
бумаг, земские налоги с фабрик
и заводов.
После
революции
Скорее всего, если бы все
закончилось февральской революцией,
Россия пошла бы по демократическому
пути развития и за короткое
время стала бы процветающей
державой. Для этого были все
предпосылки: было построено множество
заводов, регулярно уплачивались
налоги (промысловый налог, налог
на недвижимость, сбор с аукционов,
векселей, налог с капитала акционеров,
налог на право заниматься
торговой деятельностью и другие
сборы), экономика развивалась по
европейским стандартам, но имела
некоторые национальные особенности.
Однако демократического развития
не случилось, и налоговая система
на долгие годы превратилась
в средство подавления экономических
процессов в стране. Глобальная
налоговая реформа была проведена
в 1932 году: были отменены акцизы,
введены налог с оборота и
отчисления от прибыли. Прибыль
промышленных предприятий в полном
объеме изымалась в государственный
бюджет. Трудно назвать такую
систему налоговой, так как ни одно предприятие
не могло воспользоваться результатами
своей деятельности. Тоталитарный режим
и соответствующая ему система налогообложения
задержали развитие страны на несколько
десятков лет.
От
«развитого социализма»
к современности
В 1950-х годах продолжались эксперименты:
вводится налог на холостяков,
акцизный сбор на некоторые
товары: мебель, изделия их хрусталя,
спиртные напитки. В 1960-е годы
население не ощущало на себе
налогового бремени — доходы
были низкими, но одинаковыми,
подоходный налог уменьшал зарплату
незначительно. Бюджет формировался
за счет поступлений от предприятий
народного хозяйства. Последняя
налоговая реформа началась в
1980-е годы и продолжает совершенствоваться
в наши дни. В 1990 году был
принят закон « О налогах
с предприятий, объединений и
организаций», в 1991 году — «О
налоге на добавленную стоимость»,
«О подоходном налоге с физических
лиц». Налог на прибыль — важнейший
налог для предприятий с общей
системой налогообложения, размеры
отчислений строго контролируются
государством. Разработаны программы
по поддержке малого бизнеса,
предоставлена возможность осуществлять
предпринимательскую деятельность
физическим лицам — индивидуальным
предпринимателям. Действует система
налоговых вычетов, дающих возможность
гражданам получить компенсацию
при покупке недвижимости и
имущества, затратах на образование
и лечение. В целом можно
сказать, что реформы последних
лет приближают Россию к европейским
стандартам налогообложения, но
предстоит еще многое сделать,
чтобы налоги уплачивались в
полном объеме, но не превышали
тот уровень, когда они начинают
мешать предприятиям развиваться
и заставляют компании искать
пути уклонения от начисления
и уплаты государственных сборов.