Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

«НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМ. Н.И. ЛОБАЧЕВСКОГО»

ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине:

           «налоговый учет»

на тему:

Налоговый учет при исчислении НДС

Выполнила:

подпись

подпись

Нижний Новгород

2011 г.

Содержание:

Введение              ………………………………………………………………...3

Глава 1. Основные аспекты налогового учета, исчисления и уплаты  налога на добавленную стоимость…………………………………………...5

Порядок налогового учета при расчете НДС………………………….5

Возникновение обязанности по налога на добавленную стоимость. Льготы и освобождения по НДС…………………………………………….7

Порядок исчисления и уплаты НДС………………………………….12

Глава 2. Исчисление и учет НДС в  ООО «Вавилон»……………….20

Экономическая характеристика ООО «Вавилон»…………………...20

Порядок исчисления НДС в ООО «Вавилон»……………………….21

Организация налогового учета по НДС в ООО «Вавилон»………...24

Глава 3. Основные направления реформирования НДС……………26

3.1 Снижение налоговой ставки………………………………………27

3.2  Замена НДС налогом с продаж…………………………………..30

3.3  Отмена ставки 0 % или возможность ее применения только в отношении производителей…………………………………………………32

Заключение……………………………………………………………..35

Список литературы…………………………………………………….36

Приложения…………………………………………………………….37

Введение

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговый базы по конкретному налогу путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций предприятия.

Фактическая необходимость налогового учета появилась в 1992 г. после выхода в свет Постановления Правительства РФ от5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», то есть с 1993 г. Согласно данному постановлению подлежали нормированию такие виды затрат:

              1) расходы на рекламу;

              2) представительские расходы;

              3) расходы на содержание служебного автотранспорта

Налоговый учет по НДС – система учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС с целью исчисления НДС.

Существует положительный опыт введения налогового учета по налогу на добавленную стоимость. Имеется в виду исчисление налога на добавленную стоимость на основе счетов-фактур, данных книг покупок и книг продаж. Официально налоговым учетом такой порядок не назван, но по сути это не что иное, как налоговый учет со своими правилами и регистрами. Этот порядок введен Постановлением Правительства РФ 02.12.2000 N 914 (ред. от 16.02.2004) «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Тема курсовой работы представляется актуальной, так как изучение налогового учета и порядка исчисления и уплаты НДС позволяет понять механизм его воздействия на хозяйствующих субъектов, позволяет более детально рассмотреть процесс расчета налога, познакомиться не только с особенностями учета тех или иных операций, но и проследить за их документарным сопровождением, оценить методы государства, которые путем применения налоговых льгот стремится стимулировать или стабилизировать деятельность ряда хозяйствующих субъектов, создать преимущества при осуществлении отдельных видов предпринимательства.

Данная работа состоит из трех разделов.

В первом разделе рассматриваются основные элементы НДС, возможность освобождения от его уплаты, порядок расчет и этапы налогового учета.

Во втором разделе на примере организации ООО «Вавилон» рассматривается общий принцип налогового учета по НДС, основные моменты, порядок исчисления и приводятся примеры заполнения налоговой отчетности по НДС.

В третьем разделе рассматриваются плюсы и минусы налогового учета и перспективы его развития.

Цель данной курсовой работы – изучение особенностей исчисления, уплаты и ведения налогового учета НДС.

В  данной курсовой работе решаются  следующие  задачи:

- анализ основных  элементов налога на добавленную стоимость;

-рассмотрение  состава  плательщиков  НДС,  объектов  обложения;

-ознакомление с составом  льгот,  применяемых  при  исчислении  и  взимании  НДС;

-изучение порядок ведения налогового учета

Предметом исследования является налог на добавленную стоимость.

Объектом исследования - ООО «Вавилон».

Глава 1. Основные аспекты налогового учета, исчисления и уплаты  налога на добавленную стоимость.

1.1 Порядок налогового учета при расчете НДС

Налоговый учет по НДС – система учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС с целью исчисления НДС. Правовой основой налогового учета по НДС являются:

1) Налоговый кодекс Российской федерации;

2) Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по НДС» (в редакции от 16.02.2004г.).

3) Письмо МНС РФ от 21 мая 2001 г. ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Налоговый учет по НДС состоит из трех уровней (Схема 1)

              Первый уровень налогового учета по НДС. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.

              В соответствии со ст. 169 НК РФ налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру:

1)  при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе неподлежащим налогообложению на основании ст.149 НК РФ;

2)  в иных случаях определенных постановлением № 914.

Форма счета фактуры установлена постановление № 914. К составлению счетов-фактур налоговое законодательство представляет ряд требований, которые отражены в ст. 169 НК РФ.

По правилам ст. 169 НК РФ счета-фактуры не составляются:

1) по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

2) банками, страховыми организациями и негосударственными фондами  по операциям, не подлежащими налогообложению по НДС (ст. 149 НК РФ).

Счета-фактуры предоставляются продавцами покупателю в течение 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуги, выполнения работы).

Второй уровень налогового учета по НДС более сложен, поскольку предполагает двойную запись первичных документов налогового учета по НДС (счетов-фактур). Первоначально счета фактуры учитываются в журналах полученных и выставленных счетов-фактур: полученные счета-фактуры – в журнале полученных счетов-фактур, а выставленные счета-фактуры – в журнале выставленных счетов-фактур. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов налогового учета. Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС.

Далее при наступлении определенных условий, сформированных в налоговом законодательстве, зарегистрированные в журналах счета-фактуры попадают  в книги покупок и книги продаж: полученные  счета-фактуры – в книгу покупок, а выставленные счета-фактуры – в книгу продаж. В книгу покупок и книге продаж происходит регистрация не только счетов-фактур как документов налогового учета, но и той суммы НДС, которая содержится  в счете-фактуре. Итоговые суммы НДС по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм НДС по книге продаж – это налоговая база по НДС и сумма НДС к уплате, а сумма НДС по книге покупок – сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету или возмещению). Формы книги покупок и книги продаж установлены Постановлением № 914

Третий уровень налогового учета по НДС. На этом уровне налогового учета на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по НДС, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

1.2 Возникновение обязанности по налогу на добавленную стоимость. Льготы и освобождения по НДС.

Плательщики НДС определены в ст. 143 НК РФ. В качестве таковых названы организации и индивидуальные предприниматели,  а также лица,  признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ,  определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации, переведенные на специальные налоговые режимы не являются плательщиками НДС.

Лица,  не являющиеся плательщиками НДС, не вправе требовать от своих покупателей уплаты сумм налога при совершении операций по реализации товаров (работ,  услуг).  Они не должны указывать сумму НДС в договорах, первичных документах, также они не обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг).

Применительно к НДС в качестве налогооблагаемого объекта выступают четыре вида операций, перечисленные в п.1 ст.146 НК РФ.

1.Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4.  Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Для поддержания малого и среднего бизнеса, облегчения налогового бремени организаций, занимающихся производством социально-значимых товаров (работ, услуг) государство предоставило ряд освобождений и льгот по НДС.  

В соответствии с новой редакцией п. 1  ст. 145  НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика,  связанных с исчислением и уплатой НДС,  если за три предшествующих последовательных календарных месяца размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысил в совокупности 2 млн. руб.

По-прежнему исключениями из правила применения права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика являются следующие операции:

- реализация подакцизных товаров в течение трех последовательных календарных месяцев, предшествующих периоду начала использования права на освобождение. 

-  исполнение налогоплательщиком обязанностей,  возникающих в связи с ввозом на территорию Российской Федерации товаров,  подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС означает потерю права на принятие "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в состав налоговых вычетов. Суммы налога, предъявленные поставщиком, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов,  на территорию Российской Федерации,  учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Если налогоплательщик вправе получить освобождение от налогообложения и принял такое решение,  он должен представить в налоговый орган по месту учета следующие документы:

- письменное уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. N  БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

-  выписка из бухгалтерского баланса (в выписке должна быть отражена сумма выручки от реализации товаров (работ,  услуг),  заверенная печатью организации,  подписями руководителя и главного бухгалтера);

- выписка из книги продаж;

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Индивидуальные предприниматели вместо выписки из баланса представляют выписку из Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Перечисленные документы представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение. Отметим,  что этот же самый пакет документов представляется и при продлении срока освобождения от налогообложения.

Полученное право на освобождение действует в течение 12 последовательных календарных месяцев, и добровольный отказ от него не предусмотрен.

В период получения освобождения налогоплательщик оформляет расчетные документы и счета-фактуры с надписью "Без НДС".

В случае осуществления налогоплательщиком как освобожденных, так и не освобожденных от уплаты НДС операций (например, реализация подакцизных и неподакцизных товаров), порядок распределения "входного"  НДС на подлежащий и не подлежащий налоговому вычету определяется как элемент учетной политики для целей налогообложения.

"Входной"  НДС по товарам (работам,  услугам),  приобретенным и не использованным до получения права на освобождение, предъявленный к вычету,  должен быть восстановлен. Восстановление сумм НДС производится в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, принимаются к вычету.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место  такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма НДС за месяц, в котором имело место, указанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней:

      в случае если налогоплательщик не представил уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения);

      в случае если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает установленные ограничения.

В течение всего периода существования налога на добавленную стоимость перечень льгот, предоставляемых налогоплательщикам, постоянно видоизменялся. Их перечень приводится в ст. 149 и 150 НК РФ. Общее число льгот достаточно велико, поэтому их можно сгруппировать, положив в основу тот или иной признак.

- Первая группа. Льготы предоставляются в отношении отдельных отраслей и видов производства: услуг городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении; услуг, выполняемых профессиональными аварийно-спасательными службами и формированиями; оборотов по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также оборотов редакционной, издательской и полиграфической деятельности по производству книжной продукции; пожарно-технической продукции (работ, услуг); операций, связанных с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), за исключением брокерских и иных посреднических услуг.

- Вторая группа. При осуществлении экспортно-импортных операций не облагаются НДС: экспортируемые товары, как собственного производителя, так и приобретенные; экспортируемые работы и услуги; услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ; некоторые виды товаров, ввозимых на территорию РФ.

- Третья группа. Не облагаются НДС товары, работы и услуги, имеющие социальную направленность (сфера жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранение и культура): квартирная плата; продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, развлекательные мероприятия; платные медицинские услуги для населения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника; путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством и др.

- Четвертая группа. От НДС освобождены товары и работы, предназначенные для ускорения научно-технического прогресса и развития производительных сил; патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также работы выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

- Пятая группа. Прочие товары и услуги (обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах), обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли и другие также не облагаются НДС.

Обязательным условием для предоставления льгот является ведение раздельного учета затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость и облагаемых указанным налогом. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, является единым на всей территории РФ. Это значит, что ни органы власти субъектов Федерации, ни органы местного самоуправления не в праве ни сокращать, ни расширять перечень льгот, предоставляемых плательщикам федеральным законодательством.

1.3 Порядок исчисления и уплаты НДС

В соответствии с п.1 ст.166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете (в случае наличия операций, облагаемых по различным ставкам) – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма НДС получается сложением всех исчисленных сумм НДС за конкретный налоговый период.

Важной практической особенностью является факт, что согласно п 7 ст.166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. На практике данной нормой налоговые органы пользуются достаточно часто, поэтому в случае возникновения проблем лучше признать неправильность исчисления НДС, но стараться сделать все возможное, чтобы не было доказано отсутствие ведения бухгалтерского или налогового учета по НДС.

В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения Налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

б) день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Сумма  НДС, исчисленная как процентная доля налоговой базы за конкретный налоговый период, и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не всегда тождественны. Это обусловлено тем, что налогоплательщики имеют право вычесть из исчисленной суммы НДС суммы налоговых вычетом, рассчитанных на основании положений ст.171 НК РФ. Учитывая вышесказанное и в соответствии с требованиями ст. 173 НК РФ определить НДС, подлежащий уплате в бюджет можно по формуле 1.

НДС б = НБ*Ставка - НВ,                                                                                (1)

где   НДС б – Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет;

Ставка – Соответствующая ставка по налогу;

НВ – Налоговые вычеты по налогу;

Согласно ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении:

1. товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ;

2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Следует обратить внимание на то, что согласно п.2 ст.173 НК РФ, если сумма налогового вычета окажется больше суммы НДС к уплате, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, то разница между суммой налогового вычета и суммой НДС к уплате подлежит возмещению налогоплательщику.

По НДС не предусмотрено единой налоговой ставки, то есть согласно ст. 164 НК РФ действует система налоговых ставок, которая представлена в виде таблице.

Перечень налоговых ставок по НДС.

Таблица 1.

Налоговые вычеты по НДС – это сумма налога, которую предъявил вам к оплате поставщик товаров (работ, услуг) и на которую уменьшается исчисленная к уплате в бюджет сумма налога.

В соответствии со ст. 171 НК РФ подлежат вычету:

              1) суммы НДС, которые поставщики предъявили фирме, по приобретенным у них товарам (работам, услугам). При этом под термином "товары» понимается любое имущество (например, собственно товары, а также материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительств и т.п.);

2) суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров  на территорию России;

3) суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг); 

4) суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после того, как они были отгружены покупателю или если договор был расторгнут, а предоплата ему возращена;

5) суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении им капитального строительства сборки и монтажа основных средств;

6) суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным фирмой для выполнения строительно-монтажных работ; 

7) суммы НДС, начисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд организации;

8) суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам; 

9) суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами;

10) суммы НДС, уплаченные организацией по экспортным операциям, на которые отсутствовали подтверждающие документы, после того как данные документы были представлены в налоговую инспекцию;

11) суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, восстановленные акционером (участником), который это имущество внес;

12) суммы НДС по авансу, перечисленному продавцу товаров (работ, услуг).

              НДС к вычету можно принять только в том случае, если выполняются следующие условия (ст. 172 НК РФ):

1) товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности, для перепродажи и иных операций, облагаемых НДС;

2) налог фактически уплачен таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

3) товары, работы, услуги, имущественные права приняты на учет;

4) в наличии правильно оформленный счет-фактура;

5) по основным средствам, в том числе оборудованию к установке, и (или) нематериальным активам вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов;

6) выделена отдельной строкой сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах;

7) объекты недвижимости зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним.

В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ налогоплательщик не имеет права принять НДС, предъявленный ему поставщиком к вычету в случае:

- если приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги) используются для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг) не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

- если местом реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик не признается территория Российской Федерации;

- если налогоплательщик осуществляет операции, не признаваемые реализацией согласно п.2 ст.146 НК РФ.

Кроме того, покупатель не имеет права принять НДС, предъявленный ему поставщиком к вычету  в том случае, если данный покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от выполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость согласно ст.145 НК РФ. В этом случае сумма НДС также учитывается в стоимости товаров (работ, услуг).

В то же время, согласно Определению ВАС РФ от 11.02.2008 №1358/08 если поставщик товаров (работ, услуг) предъявил налогоплательщику счет-фактуру с выделенной суммой НДС по операции, не облагаемой НДС согласно ст.149 НК РФ - налогоплательщик имеет право принять к вычету данную сумму налога.

В соответствии со ст. 174 НК РФ НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров в Россию уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, по операциям реализации на территории РФ уплачивается по месту налогового учета плательщика.

Налоговые агенты уплачивают НДС по итогам налогового периода, в котором произошла соответствующая реализация, по месту своего нахождения.

Плательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб., вправе уплачивать НДС исходя из фактической реализации за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Плательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

2. Исчисление и учет НДС в  ООО «Вавилон»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Вавилон»

ООО «Вавилон» было образовано в 2000 году и зарегистрировано в ИФНС Советского района города Нижнего Новгорода (ИНН 5257105117, КПП 525701001).

Почтовый адрес – 603022, г.Нижний Новгород, ул. Студенческая, 2а.

ООО «Вавилон» осуществляет производство и реализацию фарфоровых статуэток на территории Российской Федерации.

Якушев Валерий Александрович является директором ООО «Вавилон».

Штат работников ООО «Вавилон» представлен в таблице 3.

Таблица 3. - Штат работников ООО «Вавилон»

Ассортимент выпускаемой продукции также представлен в таблице 4.

Таблица 4 -  Ассортимент выпускаемой продукции ООО «Вавилон»

Главными поставщиками  ООО «Вавилон» являются: ООО «Куб», ООО «НеоМатериалы», ЗАО «Моли».

Выручка за 3 последних предшествующих года составила 8,2 млн. руб.

2.2 Порядок исчисления НДС в ООО «Вавилон»

Данная организация  является налогоплательщиком  по налогу на добавленную стоимость, т.к. осуществляет производство и реализацию декоративных статуэток на территории Российской Федерации. Организация исчисляет налог по ставкам 18%, 18%/118%.

Определим налоговую базу за отчетный период (I кв. 2011 года) при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 %:

05.01.11г. реализована продукция ООО «Шарлотта», стоимость которой 120500 руб. (без НДС)

10.02.11г. реализовано 500 декоративных статуэток серии «День Святого Валентина»по цене 95 руб. (без НДС) за шт. магазину «Сувенир»

25.03.11г.  реализовано 3000 декоративных статуэток «Дикая Африка» по цене 50 руб. (без НДС) за шт. Торговому дому «Парадайс»

07.02.11г. реализовано 1300 декоративных гелевых свечей серии «Маленькая Италия» по цене 82 руб. (без НДС) за шт. и 2200 декоративных восковых свече серии «День Святого Валентина» по цене 68 руб. (без НДС) оптовому магазину «Мир подарков».

НБ1реал=120500+(500*95)+(3000*50)+(1300*82+2200*68)= 574200 руб.

Определим налоговую базу по НДС  при выполнении строительно-монтажных  работ хозяйственным способом:

26.02.11г. отпущены материалы со склада на строительство склада на сумму 498000 руб. (без НДС);

05.03.11г. начислена амортизация по основным средствам, используемым при строительстве -5000 руб.;

19.03.11г. начислена заработная плата рабочим-40000 руб.;

21.03.11г. завершенный строительством склад принят на учет.

НБ1смр=40000+498000 +5000=543000 руб.

Определим налоговую базу по НДС с авансовых платежей в счет предстоящих поставок:

02.01.11г. получен авансовый платеж от ООО «Шарлотта» в размере 82600 руб.;

05.01.11г. отгружена продукция ООО «Шарлотта»;

05.02.11г. получен авансовый платеж от оптового магазина «Мир подарков» в размере 177000 руб.;

07.02.11г. продукция отгружена покупателю.

НБ1аванс=82600+177000=259600 руб.

Расчет суммы налога при реализации товаров:

Сумма исчисленного налога = НБ*18%

Сумма исчисленного налога (Н1реал) = 578960*18%=103356руб.

Расчет суммы налога с авансовых платежей:

Сумма исчисленного налога = НБ*18%

Сумма исчисленного налога (Н1аванс) = 259600*18%/118%=39600 руб.

Расчет суммы налога при строительстве:

Сумма исчисленного налога = НБ*18%

Сумма исчисленного налога (Н1смр) = 543000*18%=97740 руб.

Общая сумма

Исчисленного (Н1общ) = 103356+39600+97740=240696 руб.

налога

Согласно ст.171 НК РФ ООО «Гранд» имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов (см. Раздел 1).

16.02.11г. организация приобрела для производства изделий оборудование на сумму 737500 руб. с НДС. Оборудование принято на учет;

17.02.11г. транспортная организация доставила оборудование, и за доставку было оплачено 5900 руб. с НДС;

02.03.11г. приобретены и оприходованы материалы у ООО «НеоМатериалы» на сумму 197060 руб. с НДС.

НБ2мат=737500+5900+197060=940460*100/118=797000 руб.

Расчет суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг):

Сумма исчисленного налога = НБ2*18%

Сумма исчисленного налога = 797000*18%=143460 руб

Сумма налога подлежащая налоговому вычету по приобретенным товарам (работам, услугам)          (Н2мат) =143460 руб.

Налоговый вычет с авансовых платежей, т.к. произошла отгрузка продукции покупателю:

Сумма налога подлежащая налоговому вычету с авансовых платежей

(Н2аванс) = 39600 руб.

Н2общ = 39600+143460=183060 руб.

НДСза I кв.= 240696-183060=57636 руб.

2.3 Организация налогового учета по НДС в ООО «Вавилон»

На основании хозяйственных операций, совершенных в ООО «Вавилон» за I квартал 2011 года были заполнены журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, заполнены книга покупок и книга продаж.

Таблица 5 - Хозяйственные операции, совершенные в ООО «Вавилон»  за I квартал 2011 года.

ООО «Вавилон» должна представить налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20 апреля 2011 года и в этот же срок должна уплатить налог в бюджет.

Вывод:

В данном примере рассмотрено применение налогового учета при исчислении НДС в организации. Данный процесс начинается со сбора счетов-фактур и заканчивается заполнением налоговой декларации. Правильное и своевременное заполнение налоговой отчетности – одна из важнейших задач налогового учета.

ООО «Вавилон» имеет право на применение специальных налоговых режимов, а именно перейти на упрощенную систему налогообложения. Но это будет не выгодно, так как она работает с оптовыми организациями. А оптовая организация тогда не сможет получить налоговый вычет по приобретенным у ООО «Вавилон» товарам (работам, услугам), так как ООО «Вавилон» будет применять упрощенную систему налогообложения.

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ НДС

НДС - налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Внедрение НДС в России обусловлен необходимостью обеспечения стабильного источника доходов в федеральный бюджет.

Проблемы совершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, в настоящее время являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации. Начиная с 1992 года, когда в стране впервые был введен НДС, ведутся постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте товаров и услуг.

Проведения полномасштабной налоговой реформы, стало одной из ключевых мер в одобренной Правительством стратегии развития Российской Федерации.

Основными целями налоговой реформы являются[1]:

- снижение налогового бремени;

- упрощение налоговой системы путем сокращения количества налогов и максимальной унификации режимов их исчисления и уплаты;

- обеспечение стабильности налоговой системы;

- улучшение налогового администрирования;

- обеспечение прямого действия законодательства о налогах.

Одним из важнейших вопросов совершенствования действующей системы налогообложения является реализация комплекса мер по повышению эффективности применения налога на добавленную стоимость, а том числе по администрированию этого налога, обеспечивающему около трети налоговых доходов налогового бюджета.

Учитывая особенности механизма исчисления НДС и принимая во внимание сложившуюся практику применения этого налога в Российской Федерации, в настоящее время основным направлением совершенствования НДС является создание условий для пресечения случаев уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты налога путем необоснованного завышения вычетов или получения денежных средств из бюджета в отношении сумм налога фактически не уплаченного в бюджет.

3.1 Снижение налоговой ставки

Важнейшим направлением налоговой политики является снижение налоговой нагрузки на экономику. При этом важным направлением остается и обеспечение для всех видов предпринимательской деятельности равного налогового режима, создающего одинаковые конкурентные условия хозяйственной деятельности. Поэтому представляется обоснованным перейти на дальнейшее снижение размера ставки НДС. В правительстве уже около пяти лет дискутируется возможность снижения ставки НДС до 13-16% с одновременной отменой льгот по этому налогу. Минфин выступает против резкого снижения НДС, которое, по его расчетам приведет к значительному снижению доходов бюджета.

В настоящее время в России налог на добавленную стоимость исчисляют по трем ставкам (18, 10, 0 процентов). Однако специалисты в области налогового права давно ведут дискуссии о единой ставке НДС. Ее размер предлагают установить на уровне от 13 до 17 процентов.

Говоря о единой ставке НДС, необходимо проанализировать возможные положительные и отрицательные стороны этого нововведения. При этом важно будет проанализировать опыт зарубежных стран, применяющих единую и дифференцированную ставки.

1. Преимущества единой ставки

В пользу замены дифференцированной ставки НДС, установленной в нашей стране, на единую ставку можно привести очевидные аргументы:

      Применение единой ставки упрощает процедуру ведения документов.

      Облегчат организации расчет налога.

      Это будет способствовать большей эффективности в обучении налогоплательщиков и подготовке кадров для налоговых органов.

      При введении единой ставки автоматически исчезнут ошибки, связанные с выбором правильной ставки по объекту налогообложения.

      Применение единой ставки облегчит аудит и налоговые проверки.

      При НДС с единой ставкой проверяющие могут сконцентрироваться на других важнейших вопросах.

      Плоская шкала НДС существенно упростит налоговое администрирование.

      Единая ставка позволит пресечь всевозможные схемы, основанные на применении различных ставок НДС. Недобросовестные налогоплательщики иногда используют их с целью неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость (увеличения налоговых вычетов).

2. Негативная сторона

Есть лишь один отрицательный момент отмены двух ставок НДС в размере 10 и 18 процентов. При единой ставке могут повыситься цены на некоторые социально значимые товары. Это, в свою очередь, негативно отразится на слабозащищенных слоях населения. Например, подорожание хлеба далеко не оптимистично воспримут пенсионеры, студенты, безработные и т. д. Однако эта проблема вполне решаема на государственном уровне. Правительство может целенаправленно дотировать данные категории населения, включая повышение пенсий, стипендий.

Исследование международной практики по применению единой и дифференцированных налоговых ставок по НДС показало следующее. В большинстве стран, применяющих НДС, принята одна ставка налога, по которой облагают товары (работы, услуги). В таблице показано, сколько ненулевых ставок применяют в разных странах, имеющих в настоящее время налог на добавленную стоимость.

Таблица. Распределение количества ставок НДС по всем странам

Однако многие страны в дальнейшем перешли на единую ненулевую ставку по НДС в силу причин, приведенных выше. Но главная из них - упрощение администрирования НДС.

Целесообразно ввести в России единую ставку по налогу на добавленную стоимость в пределах от 13 до 16 процентов. Именно в таких пределах установлены ставки по НДС в других развитых странах. К тому же предлагаемый интервал представляет собой нечто среднее между действующими сегодня ставками - 10 и 18 процентов.

3.2 Замена НДС налогом с продаж

Замена НДС (налог на добавленную стоимость) налогом с продаж поможет России диверсифицировать экспорт.

Учитывая, что Россия много экспортирует то её  приоритет - диверсифицировать экспорт, налог с продаж - это хорошее решение избавить от дополнительной нагрузки быстроразвивающиеся компании, которые не занимаются экспортом сырья.

Экспертное управление президента предлагает вообще отменить НДС, а вместо него вернуть налог с продаж в размере 10%, который проще администрировать.

Снижение налога на добавленную стоимость и даже полная его отмена – вполне реальная перспектива. Действующий порядок администрирования налогов, и прежде всего НДС, совершенно не способствует созданию высокотехнологичной продукции.

Министерство Финансов выступает против этой идеи. Касаясь перспектив замены НДС на налог с продаж, заместитель министра финансов Сергей Шаталов подчеркнул, что в этом предположении минфин видит больше минусов, чем плюсов. В случае если подобный законопроект будет принят, бюджет потеряет сотни миллиардов рублей, считает Сергей Шаталов.

Независимые эксперты оценивают подобный вариант сдержанно. По их мнению, пока предсказать последствия замены НДС на НСП весьма сложно. Рустам Вахитов, эксперт Международного бюро фискальной документации, обращает внимание на географию распространения этих двух налогов. НДС применяется практически повсеместно, тогда как сфера применения налога с продаж весьма ограничена: США, Индия, Сирия. Причем подавляющее большинство стран переходили от НДС к НСП, который считается более современным. Если администрирование налога на добавленную стоимость отлажено, то он обеспечивает более полное налогообложение на всех участках от производства к потреблению и во всех отраслях экономики. Еще одно преимущество НДС - он позволяет контролировать правильность уплаты других налогов, в частности налога на прибыль.

Способ расчета налога с продаж проще, поэтому он создает меньше возможностей для уклонения от уплаты налога. Однако налог с продаж требует администрирования этапа розничной торговли.

3.3 Отмена ставки 0 % или возможность ее применения только в отношении производителей

Проблема возмещения НДС при экспорте всегда порождала проблему уклонения от уплаты НДС. Согласно принципам построения НДС, возмещение НДС при экспорте осуществляется для избежания двойного налогообложения с целью обеспечения конкурентоспособности экспортируемых товаров. При этом предполагается, что на всех стадиях создания добавленной стоимости товара соответствующие суммы НДС уплачиваются в бюджет. Поэтому проблем с возмещением НДС экспортерам в теории не возникает. Государство возвращает то, что было уже уплачено.
          На практике государство не может обеспечить в полном объеме уплату НДС в бюджет поставщиками и предшествующими им по технологическим цепочкам поставщиков фирмами. Это связано с тем, что количество участников и сложность структуры экспортных цепочек ничем не ограничены. Среди них могут быть фирмы, имеющие льготы, показывающие прирост недоимки или реструктуризирующие задолженность, либо подставные «однодневки», в которые с помощью трансфертного ценообразования переносится налогооблагаемая база, а деньги просто обналичиваются или с помощью вексельных схем переводятся в другие компании. В результате складывается ситуация, когда к возмещению из бюджета предъявляются суммы, превышающие объем НДС, уплаченный в бюджет на всех стадиях создания экспортируемого товара.
          Необходимо отметить, что проблема с возмещением НДС при экспорте существует во всех странах, где функционирует НДС и уплата осуществляется по принципу страны назначения, то есть бюджет страны происхождения товара возмещает экспортеру НДС, который он уплатил своим поставщикам, а импортер уплачивает НДС в бюджет своей страны. Такая система принята, например, в рамках ЕС, где проблема с возмещением НДС в последнее время вышла на одно из первых мест.
          Таким образом, для эффективного решения проблемы с возмещением НДС необходимо создать условия, при которых к возмещению в принципе может предъявляться только объем НДС, который уже был или гарантированно будет уплачен в бюджет на всех стадиях формирования добавленной стоимости экспортируемого продукта.[2]

Аудиторы Счетной палаты (далее СП) предложили правительству не возмещать налог на добавленную стоимость экспортерам нефти, газа, леса и другой конкурентоспособной продукции. Хотя рекомендации СП, вероятно, будут, как всегда, проигнорированы, интересен сам факт, что главный российский контрольный орган не видит, как еще можно прекратить махинации с НДС.

Счетная палата проверила, насколько обоснованно налог возвращался экспортерам с января 2004 г. по май 2006 г., и пришли к сенсационным выводам. Почти половина экспортеров пытается вернуть из бюджета больше, чем полагается. Например, в прошлом году Министерство по налогам и сборам проверило 6300 компаний и выяснило, что 2800 претендовали на возмещение налога необоснованно. Бюджет едва не потерял от этого 10,5 млрд руб.

Судя по приводимым Счетной палатой примерам, экспортеры намеренно завышают контрактную цену своей продукции, чтобы вернуть больше налога. Аудиторы приходят к выводу, что бороться с этим практически невозможно. Если ФНС отказывается возмещать налог, экспортеры подают в суд и выигрывают. Например, Управление ФНС по Санкт-Петербургу отказалось возместить 9,2 млн руб. некой фирме. Налоговики доказали, что все поставщики экспортера не платят налог. С точки зрения фискалов ситуация ясная: компания создавала посредников-однодневок именно для минимизации НДС. Ведь налоговое законодательство никак не связывает возмещение НДС покупателю товара с уплатой налога его поставщиками. Но арбитражный суд встал на сторону налогоплательщика.

Махинации с возмещением НДС происходят главным образом не при экспорте, а при перепродаже товара внутри страны несколькими посредниками. Самая популярная схема в общих чертах выглядит следующим образом: компания покупает очень дорогой товар (например, научный прибор) и перепродает его. В этом случае "входящий" НДС очень велик, а "исходящий" - ничтожно мал, поскольку компания не произвела никакой добавленной стоимости. Разницу она возмещает из бюджета. Чтобы помешать этому, налоговики должны доказать в суде, что прибор куплен у поставщика, который скрылся, не заплатив никаких налогов, и что компания вступила с ним в преступный сговор. Сделать это непросто, особенно за те три месяца, в течение которых налоговые органы по закону обязаны возместить НДС.

Решение проблемы экспортного НДС существует. Как один из вариантов, Министерство финансов рассматривает возможность отмены экспортного НДС для перепродавцов, т.е. оставить возможность применения ставки 0 % исключительно для производителей. Это исключит возможность наращивания НДС основанную на создании цепочек организаций, для сокрытия реального движения товара, а также поможет в борьбе с поставками товаров от проблемных лиц. Последнее - проблема очень актуальная в последнее время, особенно применительно к экспорту металлов и лесной продукции, ведь заготовка леса по большей части идет нелегальным путем, а сборщики метала – физические лица, не являющиеся плательщиками НДС.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ, представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

С появлением НДС в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В федеральном бюджете РФ НДС стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.

Для правильного исчисления налога на добавленную стоимость большое значение имеет корректное, с соблюдением требований налогового законодательства составление расчетных (учетных) документов.

Налог на добавленную стоимость является одним из важнейших налогов, взимаемых при пересечении таможенной границы РФ. Внешнеэкономическая сфера включает в себя два основных направления деятельности: экспорт и импорт.

В частности, под обложение НДС подпадает только второе. Существуют достаточно жесткие требования по отнесению товаров, работ и услуг к экспортируемым, а также по документальному подтверждению реального экспорта, что, однако, не исключает появление фактов фиктивного экспорта.

Проанализировав действующий механизм обложения НДС в Российской Федерации, стало очевидным, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он, безусловно, имеет свои достоинства и недостатки.

Из выше сказанного следует, что стоит особо большее внимание уделять налоговому учету как в частности по НДС, так и в целом по всей налоговой системе организации. Правильное и своевременное исчисление налога, учет и хранение необходимой первичной документации ведут к созданию здоровой, стабильной экономики организации.

Список литературы

Нормативно-правовые акты:

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010)

2.      Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 16.02.2004) "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"

Учебная литература:

3.      Захарова А. Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур. – Бухгалтерский учет, 2009./№4;

4.      Крутякова Т.Л.  НДС 2008. Практика исчисления. – М.:АиС-Групп, 2008 -245с.

5.        Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение: Курс лекций. – 5-е изд., доп. и испр. – М.: Омега – Л. 2006. -330с.

6.      Савостьянов С.Л. НДС: простые решения сложных задач. – М.: Налоговый вестник, 2009 – 150с.

7.      Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учет и отчетность – Пенза: Пензенский государственный университет,2005 – 123с.

8.        Смагина М.Н. Налоговый  учёт:  учебное  пособие – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. университета, 2009. -80  с.

9.      www.nalog.ru

10. www.buh.ru

2