Налоговый учет по НДС

Один экземпляр счета-фактуры на отгрузку зарегистрирован и подшит в книгу продаж, второй экземпляр счета-фактуры на отгруженный товар отправлен в бухгалтерию покупателя.

Один экземпляр торг-12 отправлен покупателю, второй экземпляр зарегистрирован в бухгалтерии поставщика.

Д62.02 К90.1 - 200000 руб. - отгружен товар покупателю.

Д90.3 К68.02 - 30508 руб. 47 коп. - начислен НДС 18% на отгруженный товар.

Д62.02 К62.01 - 100000 руб. - зачтен аванс от покупателя при отгрузке товара.

Д68.02 К76.авансы выданные - 15254 руб. 24 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет при зачете аванса покупателю, счет-фактура на аванс включен в книгу покупок.

У покупателя. 20.06.2012

Д60.02 К51 - 100000 руб. - перечислен аванс поставщику.

.06.2012 
Бухгалтер покупателя получил второй экземпляр счета-фактуры на аванс на сумму 100000 рублей, в том числе НДС 18% 15254 руб. 24 коп. и отразил его в книге покупок.  
Д68.02 К76.выданные авансы - 15254 руб. 24 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет с суммы предоплаты.

.07.2012 товар получен покупателем, оприходован.

Полученную накладную по форме торг-12 на сумму 200000 рублей и счет-фактуру зарегистрировали 05.07.2012, полученную счет-фактуру отразили также в книге покупок.

Д41 К60.01 - 169491 руб. 53 коп. - оприходован товар покупателем.

Д19.03 К60.01 - 30508 руб. 47 коп. - выделена сумма НДС при получении товара.

Д68.02 К19.03 - 30508 руб. 47 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет.

Д60.01 К60.02 - 100000 руб. - зачтен аванс при получении товара от поставщика.

Д76.выданные авансы К68.02 - 15254 руб. 24 коп. - начислен НДС к оплате в бюджет при зачете аванса и получении товара от поставщика.

Рассмотрим еще два небольших примера по исчислению НДС на предприятии.

Например, оптовой базой за месяц реализовано за январь текущего года:

 

ДебетКредитСумма- По покупным ценам без НДС90/241/1500000- Выручка продаж6290/1767000- НДС бюджету90/368117000

Расчет: Покупная цена без НДС - 500000 руб.

Наценка базы (30%) - 150000 руб.

ИТОГО - 650000 руб.

НДС, начисленный бюджету (18%) - 117000 руб.

Всего выручка - 767000 руб.

Оптовой базой на расчетный счет получено денежных средств под предстоящую отгрузку на сумму 120000 рублей.

Рассчитаем НДС с авансов полученных:

*18%/118%=18305 руб.

Отражаем в учете начисление НДС с авансов полученных:

 
 

ДебетКредитСумма- На сумму поступившего аванса5162120000- На сумму НДС, начисленного бюджету с авансов полученных626818305

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и принятия их к учету.

Следует обратить внимание, что сумма НДС принимается к учету при приобретении в дебет сч. 19, если поставщиком предъявлен счет-фактура.

Данный документ служит основанием для принятия НДС к вычету, к возмещению (Д 68 К19).

Налогоплательщики обязаны выставить счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки.

 

ДКСумма- поступило по покупным ценам без НДС41/160300000- сумма НДС по приобретенным ценностям19/36054000- оплачено с р\сч поставщикам за товары в сумме 276000 рублей, в т.ч. НДС (18%) 421026051276000- сумма НДС, оплаченная поставщикам, принимается к налоговому вычету при условии ее выделения отдельной строкой в расчетных документах6819/342102

Оптовая база в январе приобрела:

 

ДебетКредитСуммаОборудование: - Цена приобретения - НДС по приобретенным основным средствам (при наличии счета-фактуры) К оплате 08/3 19/1 60 60 22000 3900 25900Оплачено поставщику за приобретенное оборудование с расчетного счета в сумме 25900 рублей, в т.ч. НДС-3960 рублей.605125900Объект основных средств введен в эксплуатацию0108/322000Сумма НДС принята к налоговому вычету6819/13960

Исходя из работы оптовой базы за январь месяц определим сумму НДС к доплате из представленных выше данных:

 

Д Счет 68 К

НДС, принятая к вычету по оплаченным сетам за товары.46000НДС от выручки117000НДС, принятая к вычету по оплаченным и введенным в эксплуатацию основным средствам3960НДС с авансов полученных18305Оборот49960Оборот135305Сальдо на конец: (НДС к доплате бюджету)85345

Сумма НДС, подлежащая к доплате бюджету, определяется как разность между суммой НДС, начисленной бюджету (оборот по К 68) и суммой НДС, принятой к налоговому вычету (оборот по Д 68).

 

Д Счет 19 К

НДС по приобретенным ценностям54000НДС принятый к налоговому вычету46000НДС по приобретенным основным средствам3960НДС с авансов полученных3960Оборот57960Оборот49960Сальдо8000

Таким образом, видно, что налоговый и бухгалтерский учет тесно связаны, и ведение ни одного из них невозможно без знания налогового и бухгалтерского законодательства по учету НДС.

 
 

2.3 Арбитражная  практика по налогу на добавленную  стоимость

 

Основным документом, подтверждающим право налогоплательщика на применение вычета «входного» налога, является счет-фактура (ст. 169 НК РФ). От его правильного оформления зависит сама возможность применить вычет. При этом законодательством не запрещается исправлять неправильно оформленные счета-фактуры.

Один из аспектов внесения таких исправлений прокомментировал ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 07.04.2010 по делу №А15-1680/2009 (Приложение А). Суд указал, что отсутствие даты внесения исправлений на счетах-фактурах само по себе не может служить основанием для отказа в вычете НДС.

В рассмотренной судом ситуации представленные в качестве доказательства применения вычета НДС исправленные счета-фактуры соответствовали требованиям статьи 169 НК РФ. Это обстоятельство судом было признано достаточным для того, чтобы принять сторону налогоплательщика.

При применении данного документа стоит иметь в виду, что такой подход неминуемо вызовет возражения проверяющих. Порядок внесения изменений в счета-фактуры установлен пунктом 29 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, и согласно данной норме исправления в счете-фактуре должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Другой вывод по вопросу применения вычета содержится в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2010 по делу №А45-9630/2009 (Приложение Б). Как подчеркивается в данном решении, частичное и (или) произвольное предъявление вычетов по НДС в разных налоговых периодах по выбору налогоплательщика не допускается, поскольку может привести к неоднократному возмещению налога. Налогоплательщик пытался доказать, что НК РФ не содержит ограничений на применение вычета в более поздний период, чем период оприходования товара и получения счета-фактуры (выполнения условий для вычета НДС). Однако суд принял сторону налогового органа.

Обращаем ваше внимание на то, что имеется обширная арбитражная практика, подтверждающая правомерность перенесения вычета на более поздние налоговые периоды.

НК РФ не содержит ограничений в отношении такого порядка (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 №10807/05, ФАС Уральского округа от 06.04.2009 №Ф09-1892/09-С2, Московского округа от 08.07.2009 №КА-А41/5327-09, Центрального округа от 05.03.2009 №А54-2168/2008-С2, Поволжского округа от 24.07.2008 №А55-16022/07, Дальневосточного округа от 26.09.2008 №Ф03-А73/08-2/3576).

Передача арендодателю результатов выполненных работ (услуг) при реконструкции арендованного имущества - проведении неотделимых улучшений здания - является объектом обложения по НДС. Такой вывод изложен в постановлении ФАС МО от 19.04.2010 №КА-А40/3558-10.

Это судебное решение не является единственным, содержащим вывод о необходимости начислить налог. Аналогичный подход прослеживается в постановлениях ФАС Уральского округа от 02.08.2005 №Ф09-2444/05-С7, Московского округа от 19.02.2007 №КА-А40/450-07.

Тот же вывод высказывается в письмах Минфина России. При этом обязанность по начислению НДС финансовым ведомством не ставится в зависимость от того, возмещает ли арендодатель арендатору стоимость неотделимых улучшений или нет (письмо от 06.04.2009 №03-07-09/19).

В заключение рассмотрим постановление ФАС Московского округа от 12.04.2010 №КА-А40/2975-10. Если налоговая инспекция нарушит сроки возврата НДС, то за каждый день просрочки она обязана начислить налогоплательщику проценты (п. 10 ст. 176 НК РФ). Проценты рассчитываются исходя из количества дней просрочки (начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки).

Согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. Однако, как указал суд, в случае начисления процентов за несвоевременный возврат НДС данное положение не применяется. Пункт 10 статьи 176 НК РФ является специальной нормой по отношению к пункту 6 статьи 6.1 НК РФ. В нем прямо указан день, с которого начинает течь срок - это 12 день после завершения камеральной проверки, по результатам которой вынесено решение. При определении данного срока учитываются все дни, в том числе праздничные и выходные.

Таким образом, судебная практика по учету НДС и принятию сумм налога к вычету различна, что свидетельствует о нередком различии в трактовании норм закона, как самими налогоплательщиками, так и налоговыми органами.