Налоговый контроль в Российской Федерации

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 

        Как уже отмечалось ранее, субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса. Однако в нашей стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой системы исполнение этой обязанности налогоплательщика по уплате налогов оставляет желать лучшего.

      По  оценкам специалистов, в хозяйственной  практике присутствует четыре основных мотива уклонения то уплаты: моральные, политические, экономические и технические.

      Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и  чем оно неустойчивее, тем сильнее  намерение скрыть налоги.

      Еще одна из причин уклонения от налогов  – сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят  от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых  инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

      На  мой взгляд, сейчас в первую очередь  необходимо совершенствовать законодательную  базу, регулирующую организацию и  осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

      Налоговый контроль в России осуществляется в  трех формах: предварительный, текущий  и последующий, используются при  этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и выездные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.

      Необходимость совершенствования форм и методов  налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.

      В результате проделанной работы можно  отметить, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной  работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

      - системы отбора налогоплательщиков  для проведения проверок;

      - использование системы оценки  работы налоговых инспекторов;

      - форм и методов налоговых проверок.

      Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

      Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим  направлениям:

      - увеличение количества совместных  проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;

      - повторные проверки предприятий,  допустивших сокрытие налогов  в крупных размерах;

      - проведение перекрестных проверок;

      - использование косвенных методов  исчисления налогооблагаемой базы  при наличии законодательных  норм.

      Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике. Например, в Германии законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.

      Наиболее  распространенными из них являются следующие:

      - метод общего сопоставления имущества.  Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

      1) учет изменения имущественного  положения за отчетный период;

      2) учет произведенного и личного  потребления за отчетный период.

      Сумма имущественного прироста, с одной  стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период;

       - метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

      Данный  перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях. 
 
 
 
 

      БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 

      1 Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая.- М.: Издательство « Омега-Л», 2010. – 560с.

  2 Алпатов Ю.Ф. Повышение эффективности  контрольной работы – важная  задача налоговых органов // Налоговый вестник. - 2008. -  № 1. – С.2-3

  3 Брысина Г.П. Из практики контроля  за исполнением налогового законодательства. // Налоговый вестник. -  2008. - № 2. – С.6-8.

4. Бушмин Е.В. Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий // Налоговый вестник. – 2007. - № 8. - С.3-6.
5. Бюджетная система России: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 550 с.
6. Гусев Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку // Налоги. – 2008. - № 2. – с.13.
7. Гусева Т. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов // Право и экономика. – 2008. - № 10. – С.34-40.
8. Евмененко Т.О. «Налоговый контроль и ответственность налогоплательщиков» //Бухгалтерский учет. – 2009. - №3.- с.40-48.
9. Киселев М.В. Налоговая проверка предприятия // Российский налоговый курьер – 2009 -  № 11.
10. Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок // Налоговый вестник.-2008. - № 11. – С. 7-11.
11. Методика налоговых проверок – М., «ПРИОР», 2007. – 288 с.
12. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника, М.: Финансы и статистика, 2007. – 603 с.
13. Павлова Л. Налоговый контроль // Налоги. – 2008. - № 6. – С.8.
14. Скорик Т.Г. Высокая эффективность выездной налоговой проверки – результат правильности выбранного объекта // Налоговый вестник. – 2008. - № 11. – С.32-34.
15. Титова Г. Налоговые проверки как форма налогового контроля // Финансовая газета. - № 14. – с.10.
16. Щербинин А.Т. Совершенствовать налоговый контроль. //Финансы. – 2008. -  № 9. – С.13-18.
17. Фомина О. «Учет налогоплательщиков, как средство осуществления налогового контроля» //Аудитор. – 2009.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Расчетная часть

 
 

     На  конкретном примере рассмотрим исчисление и уплату налога на прибыль.

     Известно, что предприятие в течение  отчетного периода осуществило  следующие хозяйственные операции:

     В первом квартале текущего года организация  получила следующие доходы:

     1) взнос в уставный капитал составил 100 тыс. руб.;

     2) выручка от реализации произведенной  продукции в январе составила 320 тыс. руб., в феврале - 200 тыс. руб., в марте - 200 тыс. руб.;

     3) получен кредит в размере 50 тыс. руб.;

     4) получены средства целевого финансирования (на приобретение и установку системы по очистке воды), которые были израсходованы на другие нужды - 60 тыс. руб.;

     5) получены доходы от долевого  участия в другой организации  в размере 70 тыс. руб.;

     6) аудиторской проверкой выявлен  доход за прошлый квартал в  размере 28 тыс. руб.;

     7) получены доходы от сдачи в  аренду трейлера - 26 тыс. руб.;

     8) получена выручка от предоставления  другим организациям транспортных услуг в размере 65 тыс. руб. (в том числе НДС);

     9) безвозмездно получено оборудование  на сумму 100 тыс. руб. (в том числе НДС);

     10) получена выручка от реализации  продукции на экспорт: в январе - 50 тыс. руб., в феврале - 70 тыс.  руб., в марте - 60 тыс. руб.;

     11) получен штраф от другой организации  за нарушение условий поставки материалов в размере 24 тыс. руб.;

     В первом квартале текущего года организацией были произведены следующие расходы:

     1) выплачена заработная плата работникам  организации в размере 120 тыс.  руб.;

     2) оплачены поступившие на склад  и оприходованные материалы для  изготовления продукции стоимостью 480 тыс. руб. (в том числе НДС);

     3) оплачены расходы по содержанию  автотранспорта в размере 20 тыс.  руб. (в том числе НДС);

     4) оплачена арендная плата за  офисное помещение в размере  50 тыс. руб. (в том числе НДС);

     5) оплачены расходы по добровольному  медицинскому страхованию работников в размере 15 тыс. руб.;

     6) приобретены  рекламные  стенды  стоимостью   30  тыс.   руб. (в том числе НДС);

     7) приобретено и  принято на  учет оборудование  стоимостью 300 тыс. руб. (в том числе НДС);

     8) оплачены представительские расходы в размере 8 тыс. руб. (в том числе НДС);

     9) оказана финансовая помощь детскому  дому в размере 20 тыс. руб.;

     10) оплачены командировочные расходы  сотрудников в размере 15 тыс.  руб. (в т.ч. НДС).

     Учет  в организации ведется по отгрузке.

     В течение первого квартала организация производила ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 20 тыс. руб.

     Необходимо  определить:

     - сумму налога на прибыль организации,  подлежащую уплате в бюджет за I квартал текущего года (возврату из бюджета).

     - составить авансовый расчет по  налогу на прибыль за I квартал.

      Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый  с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного  налога, как правило, определяется как  доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

      Базовая ставка составляет 20 % в соответствии с поправками, с 2009 года: 2 % — зачисляется  в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется  в бюджеты субъектов РФ.

      Прибыль для российского налогообложения определяется согласно НК РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

      Процедура определения доходов и расходов, определяется НК РФ и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий — управленческий).