Налоговый контроль в РФ

После этого руководитель (его заместитель) налогового органа в течение 14 дней должен рассмотреть  акт налоговой проверки, а также  возражения и документы, предоставленные  налогоплательщиком. При этом должны быть приглашены должностные лица организации или индивидуальный предприниматель, или их представители. Если налогоплательщик, проигнорировав извещение, не явился, то все материалы проверки рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (его  заместитель) налогового органа выносит  решение:

- о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении  налогоплательщика к налоговой  ответственности за совершение  налогового правонарушения; о проведении  дополнительных мероприятий налогового  контроля.

Несоблюдение требований к форме и порядку составления  и вручения налогоплательщику решения  налогового органа является основанием для его отмены вышестоящим налоговым  органом или признания его  недействительным судом.

Решение должно содержать:

- обстоятельства совершенного  налогоплательщиком налогового  правонарушения, как они установлены  проведенной проверкой;

- документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;

- доводы, приводимые налогоплательщиком  в свою защиту;

- результаты проверки  этих доводов;

- решение о привлечении  налогоплательщика к налоговой  ответственности за конкретные  налоговые правонарушения с указанием  статей Налогового кодекса РФ, предусматривающих данные правонарушения  и применяемые меры ответственности.

Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику  либо его представителю под расписку или иным способом, свидетельствующим  о дате ее получения налогоплательщиком либо его представителем. Если вручить  решение налогоплательщику невозможно, то оно направляется ему по почте  заказным письмом. В этом случае решение считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

В десятидневный срок с  даты вынесения решения налогоплательщику  направляется требование об уплате налога и пени.

В Налоговый кодекс РФ введена  новая статья, позволяющая проводить  проверки лиц, не являющихся налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками  соборов, но участвующих в налоговых  правоотношениях. К таким лицам, в частности, относятся органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию сделок, банки, свидетель, эксперт, специалист, переводчик.

Таблица 4 – Сравнительная  характеристика камеральных и выездных проверок

Признаки	Камеральная налоговая  проверка	Выездная налоговая проверка
Субъект	Территориальные налоговые  органы	Налоговые органы всех уровней
Объект	Совокупность финансово-хозяйственных  операций	Совокупность финансово-хозяйственных  операций за весь проверяемый период
Основание для проведения	Специально решения не требуется	Решение руководителя налогового органа
Периодичность	Регулярно с периодичностью представления отчетности	Выборочно по мере необходимости
Место проведения	Место нахождения налогового органа	Место нахождения налогоплательщика  или налогового органа
Срок проведения	Не более 3 месяцев	Не более 2 месяцев
Продолжение таблицы -4
Признаки	Камеральная налоговая проверка	Выездная налоговая проверка
Категории проверяемых налогоплательщиков	все налогоплательщики	Юридические лица и индивидуальные предприниматели
Используемые мероприятия	Мероприятия, не связанные  с нахождением на территории налогоплательщика	Любые установленные НК РФ
Оформление результатов	При наличии нарушений  составляется акт проверки	Справка о проведенной проверке и акт проверки

 

Таким образом, камеральные  проверки превратились в такие же документальные, как и выездные, только проверяемый период ограничен  последним отчетным периодом, а из набора используемых при проведении проверки мероприятия исключаются  осмотр помещений, выемка документации, инвентаризация.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3  ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Важнейшим фактором повышения  эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование  действующих процедур контрольных  проверок. Необходимыми признаками любой  действенной системы налогового контроля являются:

-наличие эффективной  системы отбора налогоплательщиков  для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее  оптимальное направление использования  ограниченных кадровых и материальных  ресурсов налоговой инспекции,  добиться максимальной результативности  налоговых проверок при минимальных  затратах усилий и средств,  за счет отбора для проверок  таких налогоплательщиков, вероятность  обнаружения налоговых нарушений  у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных  форм, приемов и методов налоговых  проверок, основанных как на разработанной  налоговым ведомством единой  комплексной стандартной процедуре  организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной  базе, предоставляющей налоговым  органам широкие полномочия в  сфере налогового контроля для  воздействия на недобросовестных  налогоплательщиков;

- использование системы  оценки работы налоговых инспекторов,  позволяющей объективно учесть  результаты деятельности каждого  из них, эффективно распределить  нагрузку при планировании контрольной  работы;

- увеличения размеров  наказания за налоговые правонарушения.

 

Проблема рационального  отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает  особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной  России.

Приоритетными для выездных проверок являются следующие категории  предприятий:

- организации, допустившие  значительное изменение финансово-хозяйственных  показателей, отрицательно повлиявшие  на финансовый результат. Отбор  осуществляется на основании,  а анализа уровней и динамики  финансовых показателей по данным  формы №2 «Отчет о прибылях  и убытках». Анализ позволяет  изучить динамику изменения показателей  за ряд отчетных периодов, а  также влияние факторов на  отклонение прибыли и ее составляющих  от уровня прошлого года;

- налогоплательщики, допустившие  убытки от финансово-хозяйственной  деятельности на протяжении ряда  отчетных периодов. С целью определения  существования скрытых источников  средств проводится сравнительный  анализ финансовых результатов  деятельности аналогичных организаций;

- налогоплательщики, у  которых выявлены нарушения   налогового законодательства по  результатам предыдущей проверки, повлекшей начисления финансовых  санкций;

- плательщики, пользующиеся  налоговыми льготами по бюджетам  различных уровней;

- предприятия, представляющие  нулевой баланс;

- налогоплательщики, уклоняющиеся  от представления отчетности;

- налогоплательщики, имеющие  более трех расчетных, текущих  и других счетов, а также валютные  счета;

- предприятия, осуществляющие  внешнеэкономическую деятельность  по поступившим сведениям таможенных  органов об экспортно-импортных  операциях, а также банков по  средствам, осуществленным по  предоплате и не возвращенным  в течение 180 дней в случае  непоставки импортных товаров;

- организации, предложенные  к проверке структурными подразделениями  инспекции при наличии фактов, вызывающих подозрение в отношении  достоверности бухгалтерской отчетов  и налоговых расчетов, а также  предприятия, допускающие нарушения  законодательства применения контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением, порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.

В настоящее время в  ФНС РФ продолжается работа по дальнейшему  совершенствованию процедуры отбора и разрабатывается единое программное  обеспечение, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для такого рода предприятий пределов, оценить  реальный предел обязательств налогоплательщика.

Однако в настоящее  момент имеется достаточное количество примеров, когда в ряде налоговых  органов используются самостоятельно разработанные автоматизированные системы отбора, применение которых  даже на имеющейся далеко не самой  совершенной технической базе приносит весьма ощутимые результаты.

Процесс автоматизации указанного анализа имеет большую актуальность, прежде всего в отношении малых  предприятий, когда ограниченное число  работников налогового органа, проводящих камеральную налоговую проверку значительного числа малых предприятий, должны не только качественно провести в установленные сроки данную проверку, но и отобрать для выездной налоговой проверки именно те малые  предприятия, проверка которых могла  бы принести максимальные доначисления в бюджет при минимальных затратах рабочего времени.

Первоочередной задачей  налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов  налогового контроля. Наиболее перспективным  выглядит увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений  от таких проверок.

Также одной из действенной  формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших  сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Практика показала, что  весьма полезным в работе налоговых  инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также  значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит  в выезде сотрудников отделов  одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов  России, в настоящее время получили мировое распространение факты  уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения  бухгалтерского учета, ведения его  с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение  размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием  эффективных механизмов борьбы с  подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых  для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции  вынуждены брать за основу для  исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные  в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания  сделать вывод, что указанные  документы искажаются. Действующее  законодательство практически не представляет налоговым органам права производить  исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в  бухгалтерской отчетности и в  налоговых декларациях.

В данном случае можно было бы использовать, широко распространенные в развитых странах, так называемые, косвенные методы исчисления налогооблагаемой базы. Наиболее распространенными из них являются следующие:

-  Метод общего сопоставления имущества:

- Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

1) учет изменения имущественного  положения за отчетный период;

2) учет произведенного  и личного потребления за отчетный  период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного  и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании  прироста имущества неизвестного происхождения  делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов  за отчетный период.

 -  Метод, основанный на анализе производственных запасов:

 Используя данный метод,  можно дать оценку достоверности  отраженного в отчетности объекта  продаж с затратами на производство.