Налоговые вычеты для инвалидов и организаций, использующих их труд

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО  САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета и экономического анализа 
 
 
 

РЕФЕРАТ

По дисциплине: Контроль и ревизия

На тему: Налоговые вычеты для инвалидов и организаций, использующих их труд 
 
 

Выполнила: Студентка 5 курса 2 группы

Специальности БУААП

Топыркина Елена Сергеевна

Научный руководитель: Бушуева Е.Г. 
 
 

САМАРА 2009

      Одной из функций налогов является социальная, заключающаяся в обеспечении социальной защиты населения, в том числе и инвалидов. Реализация данной функции проявляется прежде всего в предоставлении данной категории лиц определенных налоговых льгот и стимулирование организаций на оказание помощи инвалидам с помощью таких льгот.

      Налоговые льготы – это представляемые отдельным  категориям налогоплательщиков преимущества, позволяющие не уплачивать налог  или уплачивать его в меньшем  размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

      Налоговые льготы, предоставляемые непосредственно  инвалидам, предусмотрены по налогу на доходы физических лиц, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, государственной пошлине. Приведем положения Налогового кодекса (НК), устанавливающие льготы в отношении инвалидов, по указанным налогам.

      Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В соответствии со статьей 218 НК РФ, инвалидам предоставляются стандартные налоговые вычеты по НДФЛ. Так, при определении размера налоговой базы предусмотрены следующие стандартные налоговые вычеты:

      1) в размере 3000 рублей за каждый  месяц налогового периода для  лиц:

      – получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС,

      – ставших инвалидами вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении  «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча,

      – инвалидов Великой Отечественной  войны;

      – инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан,

      – других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к  указанным категориям военнослужащих;

      2) в размере 500 рублей за каждый  месяц налогового периода для  инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

      3) в размере 1200 рублей за каждый  месяц налогового периода для  каждого ребенка до 18 лет, если  он является ребенком-инвалидом, а также для учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов в возрасте до 24 лет, являющихся инвалидами I или II группы. Данный вычет предоставляется родителям или супругам родителей, опекунам или попечителям, приемным родителям, на обеспечении которых находится ребенок.

      Кроме того, в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса (НК) РФ не подлежат обложению  НДФЛ следующие доходы, полученные работниками-инвалидами:

      – суммы полной или частичной компенсации  стоимости путевок, за исключением  туристических, выплачиваемые работодателями инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые выплачиваются за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль либо за счет средств Фонда социального страхования РФ;

      – суммы, уплаченные общественными организациями  инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

      – суммы оплаты за инвалидов организациями  или индивидуальными предпринимателями  технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

      – суммы материальной помощи, не превышающие 2000 рублей за налоговый период, оказываемой:

      а) работодателями бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом  на пенсию по инвалидности;

      б) инвалидам общественными организациями  инвалидов.

      Земельный налог. В соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении:

      – инвалидов, имеющих III степень ограничения  способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года;

      – инвалидов с детства;

      – инвалидов Великой Отечественной  войны, а также инвалидов боевых действий;

      – физических лиц, ставших инвалидами в результате испытаний, учений и  иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

      Налог на имущество физических лиц. В соответствии со ст. 4 Закона «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 г. № 2003-1 инвалиды I и II групп, а также инвалиды с детства освобождаются от уплаты налога на имущество, принадлежащее им на праве собственности.

      Государственная пошлина. Согласно положениям ст. 333.35 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобождаются:

      – физические лица – инвалиды Великой  Отечественной войны – по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, в Конституционном Суде РФ, при обращении в органы и (или) к должностным лицам, совершающим нотариальные действия, и в органы, осуществляющие государственную регистрацию актов гражданского состояния;

      – физическое лицо – инвалид –  гражданин РФ, являющийся единственным автором программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральной микросхемы и правообладателем на нее, испрашивающим свидетельство о регистрации на свое имя, – за внесение изменений в материалы заявки на регистрацию до публикации соответствующих сведений в официальном бюллетене, за выдачу свидетельства о регистрации, связанную с внесением по инициативе заявителя изменений в материалы заявки, за регистрацию договора о полной или частичной передаче исключительных (имущественных) прав на программу для ЭВМ, базу данных и топологию интегральной микросхемы.

      Кроме того от уплаты государственной пошлины  по делам, рассматриваемым в судах  общей юрисдикции, а также мировыми судьями, освобождаются истцы – по искам неимущественного характера, связанным с защитой прав и законных интересов инвалидов; по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями освобождаются общественные организации инвалидов, выступающие в качестве истцов и ответчиков, и истцы – инвалиды I и II группы (ст. 333.36 НК РФ).

      Статьей 333.37 НК РФ предусмотрено, что от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются общественные организации инвалидов, выступающие в качестве истцов и ответчиков, и истцы – инвалиды I и II группы.

      Статья 333.38 закрепляет, что инвалиды I и II группы освобождаются от уплаты государственной пошлины на 50%, а общественные организации инвалидов – полностью по всем видам нотариальных действий.

      Что касается организаций, использующих труд инвалидов, то для них предусмотрены  льготы по налогу на добавленную стоимость (НДС), единому социальному налогу (ЕСН), налогу на прибыль, налогу на имущество, земельному налогу.

      Налог на добавленную стоимость. Из положений ст. 149 НК РФ следует, что не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

      1) технических средств, включая  автомототранспорт, материалы, которые  могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

      2) медицинских услуг, оказываемых  инвалидам, медицинскими организациями  и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

      3) услуг по уходу за инвалидами, предоставляемых государственными  и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения.

      Также не подлежат налогообложению НДС  на территории РФ реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

      – общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и  их законные представители составляют не менее 80 процентов;

      – организациями, уставный капитал которых  полностью состоит из вкладов  общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;

      – учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

      Единый  социальный налог. Статья 239 НК РФ приводит перечень налоговых льгот по ЕСН, которые имеют непосредственное отношение к инвалидам. Так, от уплаты налога освобождаются:

      1) организации любых организационно-правовых  форм – с сумм выплат и  иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

      2) следующие категории налогоплательщиков  – с сумм выплат и иных  вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо при условии, что эти налогоплательщики не занимаются производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и т. п.:

      – общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и  их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

      – организации, уставный капитал которых  полностью состоит из вкладов  общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

      – учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов;