Налоговые ставки по НДС: эволюция и перспективы развития

      Интересным фактом является то, что выбор в пользу дифференцированной шкалы ставок или унифицированной ставки зависит от того, когда та или иная страна вводила в свою налоговую систему НДС. Страны, которые ввели у себя НДС до 1990 г., выбирали дифференцированную шкалу ставок. Те же страны, которые вводили НДС в более поздний срок, как правило, выбирали единую унифицированную ставку. По данным МВФ более 70% стран, которые ввели налог после 1995г., выбрали унифицированную ставку. В большинстве своем – это развивающиеся страны, такие как Ливан, Мозамбик, Намибия, Эфиопия и др. Однако есть и исключение. Это – Австралия, которая в июле 2000 г. ввела НДС с единой ставкой 10%.

    Применение  дифференцированной шкалы ставок НДС  позволяет поддерживать потребление социально значимых товаров. Конкретный перечень товаров и услуг, облагаемых по пониженным ставкам, зависит от экономических и социальных приоритетов каждой страны. Традиционно льготные ставки распространяются на лекарства, продукты питания, книги, периодические печатные издания, электроэнергию и т.д. Нетипичным, но имеющим место в отдельных странах (например, Колумбия, Панама) явлением можно считать применение повышенных ставок НДС на автомобили, алкогольные напитки, сигареты, мобильные телефоны. Для стран ЕС, в целом, характерна высокая степень дифференциации ставок налога на добавленную стоимость. В пятнадцати из двадцати пяти стран применяется от трех до пяти базовых ставок НДС. Применение большого числа льгот позволяет компенсировать достаточно высокую среднюю ставку НДС (средняя ставка составляет 19,36%) в странах ЕС. Также дифференцированная шкала ставок применяется во Франции, Германии, Швеции.

    Во  Франции, где впервые был введен НДС в 1954г., ставки по НДС следующие:

• основная ставка налога в настоящее время равна 18,6%;
• повышенная ставка 22% , применяемая к автомобилям, алкоголю, табачные изделия, отдельные предметы роскоши, например ценные меха;
• пониженная ставка 7% установленная на товары культурного обихода, в это понятие входят, например книги;
• самая низкая ставка 5,5%  для товаров и услуг первой необходимости.

    В Германии общая ставка налога в настоящее время составляет 16%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке – 7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов.

    В Швеции налог на добавленную стоимость  взимается в бюджет по ставке 25%. Для продовольственных товаров  ставка понижается до 21%, для гостиничных  услуг – до 12%. От уплаты НДС, помимо экспортных товаров, освобождаются  медицинские услуги, банковские операции, патентное дело, услуги учреждений культуры. Льготы распространяются на некоторые виды оборудования.

    Большинство стран ЕС вводили НДС в конце 60-х – начале 70-х годов 20 века. Сегодня Международный валютный фонд в своих рекомендациях о  принципах построения налоговой системы государства подчеркивает целесообразность введения единой ставки НДС с минимумом налоговых льгот и освобождений. Сокращение количества ставок и числа льгот по налогу должно закономерно привести к облегчению процесса расчета и администрирования налога.

    Однако  практика применения налога на добавленную  стоимость ставит практически все  страны, применяющие НДС, перед необходимостью дифференциации ставок налога для достижения социальных, перераспределительных  целей и обеспечения конкурентоспособности своей продукции на мировом рынке. Почти все страны применяют более низкие ставки НДС на товары (услуги), потребление которых важно для низкодоходных групп, и более высокие, чем стандартные ставки, на отдельные блага и предметы роскоши, потребляемые в основном высокодоходными категориями населения. Следовательно, вносится элемент прогрессивности налога в зависимости от потребления и уменьшается его регрессивность в зависимости от дохода.

   В настоящее время из 25 стран ЕС только две страны – Дания и Словакия – применяют единые ставки НДС. Дания сделала выбор в пользу унифицированной ставки НДС еще в 1967 году при его введении. За весь период существования НДС в Дании лишь однажды в 70-х вводилась льготная ставка 9,25%, которая очень быстро была упразднена. Словакия же, напротив, традиционно применяла дифференцированную шкалу ставок. И только в ходе поэтапного реформирования налога, в 2003 году были изменены ставки с 23% и 10% до 20% и 14% соответственно. А затем, в 2004 году две ставки НДС были заменены единой ставкой в размере 19%. Унификация ставки НДС в Словакии была осуществлена в рамках проведения комплексной реформы налогообложения, пенсионной реформы и реформы в социальной сфере. Упразднение пониженной ставки позволило применить более низкую ставку для большинства товаров при одновременном увеличении поступлений в бюджет и, соответственно, компенсации «выпадающих» доходов по сниженным прямым налогам. Упрощение налогов, в т.ч. упрощение НДС, позволило повысить конкурентоспособность налоговой системы страны и, соответственно, приток иностранных инвестиций за счет достижения высокой степени прозрачности и эффективности национальной экономики.

   Однако  унификация ставки НДС в Словакии имела и негативные последствия. Прежде всего, имел место значительный рост потребительских цен. В 2003 г. после повышения нижней ставки он составил 8,6%, а после её полной отмены в 2004 г. – 7,5%. Для сравнения: рост потребительских цен в 2002 г. в среднем составлял 3,3%. В 2005 году удалось стабилизировать инфляцию на уровне 4 % за счет комплексности реформ (проведения социальной и пенсионной реформы обеспечили рост реальных доходов населения).

   Таким образом, исследование международной  практики по применению единой и дифференцированных налоговых ставок по НДС показало следующее. В большинстве стран, применяющих НДС, принята одна ставка налога, по которой облагают товары (работы, услуги). В таблице 2 показано, сколько ненулевых ставок применяют в разных странах, имеющих в настоящее время налог на добавленную стоимость.

Таблица-2. Распределение количества ставок НДС по всем странам

    Подводя итоги рассмотрения международного опыта применения дифференцированной и унифицированной ставки НДС, хотелось бы отметить следующее. Каждая страна при введении у себя НДС сделала свой исторический выбор в пользу дифференцированной либо единой ставки НДС. Реформирование уже существующей налоговой системы – дело гораздо более сложное, чем первоначальный выбор. В такой ситуации необходимо взвешенно соотносить теоретические предпочтения унифицированной ставки и реальные практические последствия её введения.

    Большинство стран (прежде всего, развитые страны), которые когда-то сделали выбор в пользу дифференцированной шкалы ставок НДС, не спешат отказываться от неё. Они предпочитают совершенствовать администрирование налога, а не изменять ставки. 
 
 
 

Глава 2. Анализ действующей системы ставок по НДС и проблемы их применения. 

2.1 Дифференциация  налоговой системы РФ 
 

       Как уже отмечалось выше, в соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производится по трем основным налоговым ставкам 0%, 10%, 18% и двум расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе.

       Ставка  в размере 0% применяется, в частности, при реализации товаров, экспортируемых за пределы России, при условии их фактического вывоза за пределы российской таможенной территории, а также товаров, помещенных под режим свободной таможенной зоны, и представлении в налоговые органы необходимых документов, подтверждающих факт экспорта. Также по ставке 0% производится и налогообложение работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, облагаемых по ставке 0%.

       Данное  положение распространяется на работы и услуги по организации и сопровождению  перевозок, перевозке или транспортировке, организации, погрузке и перегрузе  вывозимых за пределы российской территории или ввозимых на российскую территорию товаров, на выполняемые или оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на другие подобные работы и услуги. К работам и услугам, непосредственно связанным с экспортом товаров, относится также и переработка товаров, помещенных под таможенный режим переработки на российской таможенной территории.

    Работы  и услуги, непосредственно связанные  с перевозкой или транспортировкой через российскую таможенную территорию транзитных товаров, также облагаются по ставке 0%.

    Применение  указанной налоговой ставки возможно при представлении традиционных в этом случае контракта на выполнение или оказание указанных услуг, выписки банка о фактическом поступлении выручки, а также таможенной декларации и копии транспортных, товаросопроводительных и таможенных документов.

       Ставка  в размере 0% применяется также  при обложении налогом услуг  по перевозке пассажиров и багажа за пределы российской территории при  оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов, а также товаров, работ и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

    При этом следует иметь в виду, что  ставка в размере 0% при реализации товаров, работ и услуг для  официального пользования применяется только в том случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ.