Рассчитаем  единый налог по упрощенной системе  налогообложения:

1. по итогам первого квартала организация несет убытки, следовательно обязанность по уплате единого налога не возникает;
2. нарастающим итогом за первое полугодие получаем следующую сумму налога к уплате:

(33266+1845249)-(40693+1223718)=614104*0,15=92116 руб. Сумма налога была перечислена  на счета органов Федерального  казначейства 17 июля 2008 года;

  3) нарастающим итогом за девять месяцев 2008 года получаем 
следующую сумму налога исчисленную:

(33266+1845249+2080205)-(40693+1223718,23+2326348)=

-367970,41*0,15=55196 руб.

  Интересным  было бы определить сумму налога к  уплате в том случае, если объектом налогообложения являются полученные доходы.

  Рассмотрим  сумму налога в этом случае по итогам каждого отчетного периода:

1) сумма налога, исчисленная по итогам первого  квартала:

33266*6% =1996 рублей.

  Сумма произведенных расходов на обязательное пенсионное страхование в первом квартале: 4834,00 рубля, сумма налога может быть уменьшена на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование – 998 рублей.

2) сумма налога, исчисленная во втором квартале: 
1845249*6% - 110715 рублей.

  Сумма произведенных расходов на обязательное пенсионное страхование во втором квартале: 182465 рублей, уменьшаем сумму налога сумму взносов на обязательное пенсионное страхование не более, чем на половину - на 55357рублей.

3) сумма налога, исчисленная в третьем квартале: 
2080205*6%- 124812 руб.

  Сумма произведенных расходов на обязательное пенсионное страхование в третьем квартале: 274060 рублей, аналогично уменьшаем сумму налога на 62406 рублей.

4) сумма налога, исчисленная в четвертом квартале: 
261032*6% = 15662 руб.

  Сумма произведенных расходов на обязательное пенсионное страхование в четвертом квартале: 24623 рубля, аналогично уменьшаем сумму налога на 7831 рублей.

Итого сумма  единого налога по итогам 2008 года- 253185руб.

  В 2008 году организация получила 4219752 рубля  доходов. Фонд оплаты труда за 2008 год  составил 3471300 рублей, соответственно сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионной страхование равна 3471300*14% = 485982 руб. Сумма налога исчисленная не может быть уменьшена более чем на половину, следовательно, сумма налога к уплате по итогам 2008 года в данном случае составит 126593 руб.

  На  объект налогообложения влияют такие  финансовые показатели, как доходы и расходы, соответственно при выборе объекта следует проанализировать финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика. Например, если предпринимательская деятельность налогоплательщика связана с производством, то большую долю могут занимать материальные расходы и наиболее выгодным с точки зрения налоговой оптимизации может быть объект «доходы минус расходы». Если же налогоплательщик в основном занимается посреднической деятельностью, то ему целесообразно применять объект налогообложения «доходы». Как видно из Таблицы 3, применять объект налогообложения «доходы» лучше всего, когда расходы невелики. Если же ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении налога при УСН, то выгоднее может оказаться объект налогообложения «доходы минус расходы».

Таблица3 Сравнение вариантов УСНО в зависимости от выбранного объекта налогообложения

  В случае рекрутингового агентства «Большая работа» основную статью расходов здесь  составляют выплаты по договорам  возмездного оказания услуг, то есть оплата труда (в связи с проведением  семинаров по хедхантингу и организацией имитационных игр), поэтому в нашем случае целесообразно применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, как это и происходит с 2003 года.

3. Проблемы и перспективы  применения специальных  налоговых режимов  в Российской Федерации

3.1. Проблематика применения специальных налоговых режимов в Российской Федерации

  В соответствии с Основными направлениями  налоговой политики в РФ на 2008-2010 гг., одобренными на заседании Правительства  РФ 2 марта 2007г., в России на сегодняшний  день в целом закончено формирование основ налоговой системы государства, вставшего на путь рыночной экономики. Однако, по нашему мнению, нельзя отрицать наличие ряда проблем применения налоговых реформ, в частности, применения специальных налоговых режимов. Далее мы попытаемся выделить те недостатки российской налоговой системы, которые касаются применения специальных налоговых режимов, непосредственно влияя на характер и условия ведения малого и среднего бизнеса в России.

  К настоящему времени в России создана  система специальных налоговых режимов для субъектов малого и среднего бизнеса, которая, по нашему мнению, не показала свою эффективность. На сегодняшний день с уверенностью можно сказать, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не только не приводит к снижению издержек субъекта малого предпринимателя, но только увеличивает их, а также создает возможности для уклонения от налогообложения. При использовании режима в виде ЕНВД не используются показатели, характеризующие масштабы деятельности налогоплательщика - объем выручки. Поэтому зачастую выходит, что плательщик единого налога на вмененный доход платит налог с неполученного дохода, то есть себе в убыток. Не исключена ситуация, что хозяйствующий субъект, принадлежащий одной группе лиц, управляемый одними и теми же менеджерами и фактически функционирующий как единое предприятие, в целом не удовлетворяет критериям численности или оборота, позволяющим

применять режим налогообложения для малого бизнеса, но юридически подразделяется на группу малых, к которым специальный режим вполне применим. Это дробление может быть искусственным. В совокупности они могут не только не быть малым предприятием, но и иметь рыночную власть и препятствовать появлению новых конкурентов. Кроме того, если применяется вмененный налог, базу которого могут корректировать местные (региональные) власти с помощью поправочных коэффициентов, то может оказаться, что в результате сговора предпринимателей и властей эти коэффициенты будут установлены к выгоде действующего предприятия.

  Другим  немаловажным недостатком применения ЕНВД является необходимость ведения  раздельного учета в том случае, если налогоплательщик помимо видов  деятельности с доходов, от занятия  которыми он уплачивают единый налог, занимается и другими видами деятельности. Такое часто возможно на практике, когда организации и индивидуальные предприниматели не сосредотачивают свою деятельность только лишь на одной сфере, осуществляя несколько видов предпринимательской деятельности.

  Для обеспечения рационального ведения раздельного учета налогоплательщику необходимо обеспечить раздельный учет показателей, формирующих объект налогообложения, налогооблагаемую базу, а также показателей, формирующих те или иные налоговые вычеты.

  Позиция финансового ведомства, а также  судебных органов по данному вопросу весьма неоднозначна и четко не регламентирована. Помимо этого разработка системы раздельного учета означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета. Также помимо ЕНВД налогоплательщики, ведущие раздельный учет, должны уплачивать все установленные налоги и сборы по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. Таким образом, с введением ЕНВД у многопрофильных организаций увеличивается число уплачиваемых налогов.

  Среди прочих недостатков применения ЕНВД можно также выделить следующие:

1. переход на уплату ЕНВД не означает упрощения порядка ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности, помимо этого существует необходимость восстановления бухгалтерского учета плательщиков, ранее применявших упрощенную систему налогообложения, которые вынуждены при переходе на единый налог на вмененный доход восстанавливать отчетность и усложнять ее;
2. установленный показатель базовой доходности, применяемый ко всем плательщикам, не учитывает индивидуальных особенностей каждого плательщика (ассортимент продукции, расположение этих точек в рамках одной зоны и т.д.), как следствие, для одних плательщиков при переходе на данную систему налогообложения сумма налогов значительно уменьшается, по сравнению с ранее уплачиваемыми налогами, для других же является непосильным бременем, увеличивая сумму налогов в несколько раз;
3. закон определяет лишь общую концепцию взимания налога, конкретные положения, устанавливающие порядок его исчисления и уплаты устанавливаются нормативными актами субъектов Российской Федерации. В связи с этим, как показывает практика, у организаций возникают проблемы в связи с недостаточной определенностью понятийного аппарата, а также некоторыми несоответствиями нормативных правовых актов государственных органов власти субъектов РФ федеральному законодательству.

  Далее хотелось бы выделить некоторые недостатки применения упрощенной системы налогообложения. Переход на специальный налоговый  режим в целом снижает налоговую нагрузку по сравнению с применением общего режима налогообложения. Но данный налоговый режим помимо преимуществ имеет ряд недостатков.

  Организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, вправе отказаться от ведения бухгалтерского учета, однако возникают вопросы, при решении которых необходимы его данные. Одна из задач бухгалтерского учета — формирование информации, необходимой для руководителей и собственников, т.е. данных, которые могут быть использованы ими для определения текущего положения дел, планирования, анализа и более эффективного управления организацией. Такую информацию невозможно получить из обязательного налогового учета. На практике организации, работающие на УСНО, могут столкнуться с иными ситуациями, когда данные бухгалтерского учета просто необходимы, например получение кредита в банке, утрата права на применение УСНО при несоответствии требованиям ст. 346 НК РФ. В последнем случае при переходе на обычный режим налогообложения бухгалтерский учет необходимо восстановить с начала квартала, следующего за кварталом, в котором было утрачено право на применение УСНО. Таким образом, организации, применяющие УСНО, формально освобождены от ведения полного бухгалтерского учета и составления отчетности. А фактически обстоятельства вынуждают вести его с охватом всех хозяйственных операций. В связи с этим бухгалтерам следует взвешенно подходить к принятию решения об отказе от ведения бухгалтерского учета.

  Налоговый кодекс содержит ограниченный перечень расходов, которые налогоплательщик мог бы учесть при определении налоговой базы в случае объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В указанном перечне отсутствуют расходы по добровольному страхованию жизни и здоровья сотрудников, следовательно, налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении единого налога. Однако в последнее время данный перечень постоянно расширяется, и это дает положительный эффект.

Также к недостаткам  применения УСН можно отнести:

• невозможность возвратить из бюджета уплаченные суммы НДС (для организаций, которые совершают экспортные операции);
• необходимость уплачивать НДС при импорте товаров;

  - необходимость уплачивать минимальный налог при убыточной 
деятельности.