Налоговые проверки

     В соответствии с ним указанное  решение должно содержать:

     -наименование  налогового органа;

     -номер  решения и дату его вынесения;

     -наименование  налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, в отношении которого назначается налоговая проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства);

     -идентификационный  номер налогоплательщика;

     -период  финансово-хозяйственной деятельности  налогоплательщика (плательщика  сбора) или налогового агента  либо его филиала или представительства,  за который проводится проверка;

     -вопросы  проверки (виды налогов, по которым  проводится проверка);

     -Ф.И.О., должности и классные чины (специальные  звания) лиц, входящих в состав  проверяющей группы, в том числе  сотрудников федеральных органов  налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке);

     -подпись  лица, вынесшего решение, с указанием  его Ф.И.О., должности и классного  чина.

     При отсутствии у проверяющих надлежаще  оформленного решения либо служебных удостоверений налогоплательщик вправе отказать им в представлении документов и даже в допуске проверяющих в свои рабочие помещения или на свою территорию.

     Повторная выездная налоговая проверка в порядке  контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа.

     Предельный  срок выездной налоговой проверки составляет два месяца, за исключением случаев, предусмотренных ст. 89 НК РФ (например, при наличии у организации филиалов и представительств срок проведения проверки увеличивается из расчета один месяц на каждое обособленное подразделение).

     Срок  проведения выездной проверки начинает исчисляться с момента вручения налогоплательщику решения о  проведения проверки. Датой окончания проверки считается дата составления проверяющими справки о проведенной проверке. После получения справки организация имеет право отказаться предоставить проверяющим дополнительные материалы, так как проверка уже закончена, а документы могут быть истребованы только во время ее проведения.

     Приемы  и методы проверки учетной документации налогоплательщика определяются проверяющими самостоятельно, исходя из:

     -особенностей  применяемой организацией системы  бухгалтерского учета, его состояния;

     -сделанных  в результате предпроверочного  анализа данных о проверяемом  налогоплательщике, выводов о  наличии повышенной вероятности  обнаружения у него налоговых  правонарушений;

     -объемов  подлежащей проверке документации;

     -иных  обстоятельств.

     В ходе проверки учетной документации налогоплательщика контролируется:

     -полнота  устранения выявленных предыдущей  проверкой нарушений правил учета  доходов и расходов, учета объекта  налогообложения, а также иных  нарушений законодательства о  налогах и сборах;

     -соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения. Проверка производится раздельно по каждой форме налоговой декларации в разрезе проверяемых видов налогов и сборов путем сопоставления показателей, содержащихся в налоговой декларации, с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности;

     -соответствие  показателей налоговой, а также  бухгалтерской отчетности организации,  имеющих значение для правильного  исчисления налоговой базы, данным синтетического и аналитического учета;

     -полнота  и правильность отражения в  бухгалтерском учете финансово-хозяйственных  операций, влияющих на формирование  налоговой базы. На данном этапе  проверки проверяющие должны  проконтролировать: правильность определения данных по выручке от реализации продукции (работ, услуг); правильность определения затрат на производство реализованной продукции; влияние на исчисление налогов выручки от прочей реализации; влияние на исчисление налогов доходов и расходов от внереализационных операций; формирование финансовых результатов для определения налога на прибыль; достоверность составления и представления отчетности о движении денежных средств и т.д.;

     -правильность  применения цен на товары (работы, услуги) для целей налогообложения по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным операциям, при совершении внешнеторговых сделок;

     -обоснованность  применения предусмотренных законодательством  налоговых ставок, льгот, правильность  исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.

     Проверка  каждого отдельного учетного документа  включает в себя [3 с.65]:

     -формальную  проверку;

     -арифметическую  проверку;

     -правовую  проверку.

     Акт проверки передается налогоплательщику  или его представителю. Налогоплательщик может представить свои возражения, которые должны быть обоснованы и документально подтверждены. Причем обжалование действий налоговых органов может осуществляться в вышестоящем налоговом органе и/или в суде (рис. 1). 

       

     

       
 

       

     

     

     

     

       
 

Рисунок 1- Схема порядка обжалования действий налоговых органов 

     налоговый проверка выездной прибыль

 

2. Налог на прибыль организаций: порядок исчисления и уплаты

 

     Налогообложение прибыли в любой налоговой  системе занимает одно из первых мест. Причем независимо от того, на какую  модель построения налогообложения ориентирована экономика в данный момент - основанную на косвенном или прямом налогообложении.

     Налог на прибыль организаций занимает особое место в налоговых системах, поскольку уменьшает именно то, что  по определению является целью предпринимательской деятельности, поэтому к этому налогу нужно относиться как к инструменту, влияющему на экономическое развитие, и каждый нюанс в налоговом изъятии прибыли должен быть просчитан и оправдан. Налог на прибыль организаций в РФ - федеральный налог, играющий важную фискальную и регулирующую роль. Теоретически налог на прибыль организаций - это форма распределения национального дохода, а именно форма изъятия государством части чистого дохода (прибыли), создаваемого хозяйствующими субъектами. Налог на прибыль организаций рассматривается как плата хозяйствующего субъекта государству за предоставление экономического пространства, трудовых ресурсов, за пользование производственной, социальной и иными видами инфраструктуры. Практически налог на прибыль организаций как прямой личный налог обладает наибольшими возможностями по оказанию воздействия на интересы организаций через их финансовое положение, то есть имеет регулирующее значение. Одновременно он обеспечивает значительные поступления в бюджет государства.

     Характеристику  налога на прибыль организаций целесообразно  начинать с его определения. Учитывая, что налог на прибыль организаций  не подлежит выделению в отдельную  категорию (его нельзя рассматривать  как понятие, отражающие наиболее общие  и существенные свойства), его определение следует давать на основе определения налога с учетом его специфической роли [18 с. 417].

     С экономической точки зрения, налог  на прибыль организаций - это регулярные денежные отношения, возникающие в  связи с безвозмездным изъятием государством ВВП в части доли прибавочной стоимости для обеспечения доходов бюджета, взаимоувязанные с задачами экономической политики государства. С юридической точки зрения, налог на прибыль организаций представляет собой отчуждение части прибыли субъектов в пользу государства.

     Налог на прибыль организаций является основным из прямых налогов. Учитывая финансовое положение налогоплательщика  и его платежеспособность, он взимается  с юридических лиц по декларации. Таким образом, налог на прибыль организаций является личным налогом.

     Налог на прибыль организаций является федеральным налогом, т.е. все элементы налога являются едиными на всей территории РФ, а их определение находится  в компетенции федеральных органов  власти.

     Налог на прибыль организаций - общий налог, поскольку он предназначен для формирования бюджета в целом, а не для покрытия какого-нибудь конкретного расхода.

     Налог на прибыль организаций взимается  с определенной периодичностью в  течение всего времени занятия  налогоплательщиком деятельностью, приносящей доход, в связи, с чем он относится к регулярным налогам [18 с. 419].

     В декабре 1991 г. был принят пакет законов  о налогообложении. Закон «Об  основах налоговой системы». Этим законом были установлены основные элементы налоговой системы в Российской Федерации. Практика взимания налога на прибыль предприятий и организаций регламентировалась ФЗ №2116-1 от 27.12.1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций», которым была установлена ставка налога на уровне 32%. Важной особенностью российского налога на прибыль организаций было наличие большого количества льгот и ограничение на включение в состав затрат многих типов расходов, как текущих, так и капитальных, в результате чего происходило обложение налогом части затрат предприятия. Так, ограничивался вычет из базы налога на прибыль части затрат на заработную плату, командировочных расходов, расходов на рекламу, представительских расходов.

     В 2002 г. с введением в действие гл.25 НК РФ были изменены методы изъятия  прибыли в бюджет. Одновременно утратили силу большинство положений Закона РФ от 27 декабря 1991 года №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Перестало действовать Положение о составе затрат и другие нормативные акты, принятые в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В главе 25 «Налог на прибыль организаций» сохранена прежняя концепция налога как формы изъятия части прибыли организаций. Основная задача норм главы 25 Налогового кодекса - максимально точно определить размер прибыли, полученной налогоплательщиком, и установить процедуру изъятия части такой прибыли в виде налога. Прибыль - это сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает затраты. Поэтому для правильного исчисления прибыли необходимо учесть все затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с получением дохода.

     Современный налог на прибыль организаций  построен с учетом зарубежного опыта, изучение которого необходимо в связи с расширением международных экономических связей. За рубежом корпорационный налог (подоходный налог с юридических лиц) существует на постоянной основе с начала второй мировой войны. Система налогообложения прибыли построена по единой схеме: прибыль компаний облагается как центральным, так и местными органами власти; объектом налогообложения выступает чистый доход или прибыль; ставки налога устанавливаются преимущественно пропорциональные. При расчете чистой прибыли (дохода) для коммерческой деятельности за основу берется валовая выручка от реализации продукции (работ, услуг), из которой исключаются доходы, освобожденные законом от налога, и возникает адаптированный валовой доход. Из последнего вычитаются все материальные затраты, прямо связанные с производством, зарплата, капитальные вложения, а также ряд «бумажных» вычетов, важное место среди которых занимают амортизационные отчисления, налоговый кредит, убытки, расходы на рекламу, проценты по задолженности и прочие. При расчете налогооблагаемой прибыли предусматривается широкая система льгот. Так, в США предоставлено право вычета из чистого дохода на представительские расходы, налоговый кредит, на прирост НИОКР, целевые льготы при использовании предприятием дополнительных работников, а также исключаются штатные и местные налоги [16 с. 231].

     Однако, кроме теоретических причин введения того или иного налога, большое  значение приобретает его собираемость. При довольно высоких издержках  определения и взыскания налога на прибыль организаций он все же имеет ряд преимуществ как источник налоговых доходов. Количество предприятий значительно меньше, чем число индивидуумов-налогоплательщиков, отношения предприятий между собой документально оформляются, поэтому контроль над правильностью исчисления налогов и их уплаты проще, чем в случае налогообложения физических лиц. Предприятия располагают имуществом, на которое может быть наложено взыскание, а подавляющее большинство населения - нет. Налогообложение лиц с высокими доходами является проблемой в силу значительных масштабов уклонения от уплаты налогов, распространения коррупции, неразвитости законодательства.