Налоговые правоотношения в российском законодательстве

1. Введение 

      Налоговое право России сегодня содержит достаточное  количество актуальных вопросов и спорных  моментов, каждый из которых демонстрирует  разные грани существующей налоговой  системы. Одним из таких вопросов можно признать вопрос правовых отношений в сфере налогообложения.

      Актуальность  моей дипломной работы состоит в  том, что налоговое законодательство не совершенно, имеют место пробелы  в законодательстве, противоречии с  основным документом страны – Конституцией РФ¹.

      На  лицо такие правовые проблемы как:

      - формулирование определения понятия  "налогообложение в регулировании  предпринимательской и инвестиционной  деятельности" с учетом регулирующей  и стимулирующей роли институтов  налогового законодательства в  других отраслях права;

      - выработка концепции формирования, адекватной налоговой системе России, ее экономическим и социальным условиям, основам налогово-бюджетного федерализма нормативной базы, включая выводы о надлежащем сочетании уровней налогового законодательства, его общих и специальных институтов;

      - классификация форм регулирования  налоговых отношений с учетом  частного и публичного интереса;

      - обоснование перспективности развития  нового направления финансово-правовых  исследований, посвященного изучению  общепризнанных в мировой практике  национальных и международно-правовых условий оптимального и стимулирующего налогообложения с анализом широкого круга научных проблем о реальном значении распространенных принципов налогообложения как регуляторов исполнения бюджетов и развития национальных экономик;

      - раскрытие характера регулятивного  воздействия судебных и арбитражных  органов на налоговые отношения  и выделение ряда положений,  выработанных в российской и  зарубежной арбитражной практике;

      - разработка подходов к анализу  проблем реализации нормативно-правовых актов и других регуляторов, а также эффективности правового регулирования в налоговой сфере.

      Задача  моей дипломной работы состоит в рассмотрении и оценки связи между налоговыми нормами и нормами других подотраслей финансового законодательства (бюджетного, о бухгалтерском учете, о ценообразовании, валютного, страхового, банковского и др.), в целях разработка мероприятий по исключению пробелов в налоговом законодательстве, приведение в соответствии норм права, регулирующих налоговые правоотношения основному закону РФ. Ведь через призму научного анализа комплекса проблем налогового законодательства обогащается содержание таких теоретических категорий, как ответственность, состав законодательства, правовая система, публичный и частный элементы, законность, правопорядок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Налоговое правоотношение как особый вид финансовых правоотношений 
 
 

§ 1.1. Правовое регулирование  налогообложения  в РФ. Понятие налогового правоотношения 

      Формирование  эффективной системы норм налогового законодательства и ее позитивное влияние на экономику Российской Федерации - неотъемлемая предпосылка успешного развития страны. Это предполагает надлежащее правовое регулирование налоговых отношений в общей финансовой деятельности государства.

      Налоговые отношения как самостоятельный объект уже в начале XIX века становятся предметом теоретических исследовании зарубежных и русских ученых. Общая теория налогов, система налогов, принципы налогообложения, порядок взимания налогов, проблемы правового регулирования налоговых отношений, все эти вопросы, рассматриваются в рамках финансовой науки, которая включала в себя отдельное учение о государственных доходах. Теоретическое освещение проблем налоговой системы России нашло свое отражение в научных трудах многих русских ученых дореволюционного периода².

      В 20-е годы XX в. теория налогов в  рамках финансовой науки продолжала развивать традиции, которые были заложены русской и европейской  финансово-налоговыми школами.³ Налоговая политика НЭПа нашла яркое сражение в работах M.Г. Сокольникова "Финансовая политика Революции" и М.Г. Бродского "Финансовая политика". После проведения в России финансовой реформы 1930-1932 г.г. на длительное время, учение о налогах, ею теоретические основы, разработанные с русскими учеными, были забыты. Более того, они сознательно были отвергнуты, так как было провозглашено построение первого в мире государства без налогов.

      Только  в конце 80-х годов, когда в пашей  стране начали происходить коренные изменения, связанные с реформированием  российской экономики. Жизнь снова поставила ученых перед необходимостью вернуться к проведению научных исследовании в области теории налогов.

      Важные  положения теории налогов и налогового права, отвечающие условиям современной  России, были сформулированы в работах  ученых: Л.В. Брызгалина, О.П. Горбуновой, И.В. Горского, В.И. Гуреева, П.Л. Козырчна, Л.П. Окуневой, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, В.М. Пушкаревой, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, Д.Г. Черника и других.

      В последние годы ученые-правоведы  уделяют большое внимание проблемам налогового права. В новейших учебниках по финансовому праву имеются большие разделы, посвященные налоговому праву⁴. Под редакцией С.Г. Пепеляева выпущена фундаментальная коллективная монография, затрагивающая основные вопросы налогового права России.⁵ Следует упомянуть исследования Н.И. Химичевой⁶ и В.И. Гуреева.⁷

      Вопросам  ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства посвящена монография, подготовленная С.Г. Пепеляевым и А.П. Алехиным.⁸ По проблемам, налогового права защищены кандидатские диссертации С.Г. Пепеляевым⁹, М.Ф. Ивлиевой¹⁰, Е.В. Покачаловой¹¹, С.Л. Сухолинским-Местечкиным¹², В.В. Казаковым¹³, М.Ю. Орлов.¹⁴ Подробный анализ судебно-арбитражной практики применения налогового законодательства дан С.А. Герасименко¹⁵ и В.В. Витрянским.¹⁶ Следует также обратить внимание на детальный анализ теоретических и практических вопросов ответственности за нарушение налогового законодательства, данный А.Я. Курбатовым.¹⁷

      Несмотря  на достаточно большой объем работ, посвященных исследованию налоговых правоотношений, пока еще нельзя признать, что все проблемы в части исследования правового регулирования налоговых отношений решены. В большинстве своем вышеназванные работы посвящены характеристике налогового законодательства, рассмотрению предмета, метода налогового нрава, анализу налоговых правоотношений, исследованию правового режима взимания отдельных налогов.

      Вопросы организации правового регулирования  налогообложения относятся к  числу наименее разработанных в  отечественной и зарубежной юридической литературе. Среди них: характеристика сущности правового регулирования налоговых отношений как одною из способов реализации государственного управления, определение принципов осуществления правового регулировании налоговых отношений, выявление факторов, обуславливающих содержание правового регулирования налоговых отношений и другие.

      Нельзя  не отметить также отсутствие единого  концептуального подхода в создании такой налоговой системы, которая  отвечала бы потребностям российской действительности. Имеются большие резервы в исследовании с позиций правового урегулирования комплекса взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, порядке осуществления налоговой проверки и применении мер юридической ответственности за налоговые правонарушения и многие другие. Все это делает крайне актуальным исследование правового обеспечения налоговой реформы в Российской Федерации в целом.

      Вот уже несколько лет в Российской Федерации проходит масштабная налоговая  реформа. В третье тысячелетие Россия вступила с Налоговым кодексом¹⁸, и это впервые за всю историю российской государственности. Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей - общей и специальной. Создана совершенно новая основа правового регулирования налоговой системы в период перехода к рыночной экономике.

      Часть первая Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ), принятая Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ¹⁹ в редакции Федеральных законов от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ²⁰ и 155-ФЗ, действует с 1999 г. формулирует основные принципы современной системы налогообложения в Российской Федерации, дает определения, касающиеся таких понятий, как "налоги и сборы по уровням бюджетов", "налоговая база", "налоговый агент", "налогоплательщик", "налоговые ставки", "налоговые правонарушения", "меры ответственности за налоговые правонарушения", "налоговый контроль" и др.

      Сейчас  вторая часть состоит уже из 11 глав, половина которых была принята  в 2002 году и которыми определен порядок  исчисления и уплаты основных налогов.

      Таким образом, в настоящее время в Российской Федерации происходит быстрое развитие налогового права. Появляются новые виды налогов и существенно меняются уже существующие. Многие нормы налогового права долгое время носили подзаконный характер, т.е. регулировались в основном указами президента и постановлениями правительства. Но сейчас наконец-то появился единый кодифицированный законодательный акт - Налоговый кодекс, - который является значительным шагом вперед в налоговой реформе в России. Только в рамках кодекса можно было закрепить основные цели и задачи налоговой политики, создать отвечающую требованиям экономической и социальной эффективности налоговую систему. Общие нормы и принципы Налогового кодекса Российской Федерации распространяют свое действие на все нормы налоговых институтов, что способствовало развитию правовых возможностей разрешения споров в налоговом праве. Форма целостного, комплексного акта дала возможность увязать и сбалансировать права и обязанности, как налогоплательщика, так и налоговых органов. Это также дало возможность более детально реализовать на практике принцип разграничения полномочий между государственными органами Российской Федерацией, ее субъектов и органами местного самоуправления.

      В рамках такой масштабной реформы  налогового законодательства достигнуты следующие цели.

      Во-первых, снизилось налоговое бремя на налогоплательщика. Для этого, в  частности, были отменены неэффективные  и оказывающие негативное влияние  на экономическую деятельность налоги, прежде всего налоги, уплачиваемые с выручки от реализации товаров, работ и услуг, существенно снижено налогообложение фонда оплаты труда, изменился подход к определению налогооблагаемой базы при взимании налога на прибыль.

      Во-вторых, произошло выравнивание условий  налогообложения для всех налогоплательщиков, которое было обеспечено отменой многих необоснованных льгот, устранением деформаций в правилах определения налогооблагаемой базы по отдельным налогам.

      В-третьих, произошло упрощение налоговой  системы и сокращение количества налогов.

      В-четвертых, активно начали работать основные качества кодифицированных актов:

      - всеобщность применения, что особенно  важно в условиях поиска баланса  интересов, прав и обязанностей  Российской Федерации и ее  субъектов;

      - системность - целостный и комплексный  охват экономического и правового материала;

      - особая правовая значимость;

      - высшая технико-юридическая отработанность;

      - длительность действия, стабильность  юридических режимов.

      Осуществление налоговой реформы по перечисленным  направлениям привело к более  справедливому распределению налоговой нагрузки, существенно ослабило стимулы к уклонению от уплаты налогов, позволило стабилизировать и снизить номинальные ставки налогов.

      С 1 января 2001 г. начала действовать часть  вторая Налогового кодекса Российской Федерации.

      Большинство положений части второй Кодекса отличается несомненной новизной.

      Во-первых, часть вторая Кодекса является особенной  и включает нормы, регулирующие конкретные виды налогов. Как уже говорилось, их одиннадцать: налог на добавленную  стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог; налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, налог с продаж, единый налог на сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, транспортный налог.

      Во-вторых, положения части второй Кодекса  вносят принципиальные изменения в  систему законодательства о налогах  и сборах. Появились совершенно новые налоги, например, единый социальный налог. Правовое регулирование ранее существующих налогов идет по пути их объединения и упрощения, что значительно видоизменяет его характер.