Налоговые правоотношения, понятие и структура

     По  содержанию они делятся на отношения, складывающиеся в процессе:

• установления и введения налогов и сборов;
• взимания налогов и сборов;
• проведения налогового контроля;
• привлечения к ответственности за налоговые правоотношения;
• обжалования актов налоговых органов, а также действия (бездействия) их должностных лиц [13. С.238].

     По  цели они делятся на основные и  обеспечительные (сопутствующие). Традиционно основными считаются отношения по взиманию и уплате налога и сбора. Отношения, возникающие по поводу постановки на учет, по проведению налоговых проверок и т. п. принято рассматривать как вспомогательные. 

1.3. Налоговое правоотношение как элемент механизма правового регулирования

     Отношения по установлению налогов, то, есть, по определению  существенных элементов юридического состава тех или иных налогов, возникают между органами законодательной (представительной) и исполнительной власти. Законодательство регулирует вопросы компетенции этих органов при разработке проектов нормативных актов о налогах и сборах, их обсуждении и принятии.

     Отношения по установлению и ведению налогов  возникают также между Федерацией и ее субъектами, органами местного самоуправления. Правовыми актами регулируются вопросы о разграничении полномочий в налоговой сфере, о праве конкретизировать и уточнять условия взимания налогов, вводить или отменять взимание того или иного фискального платежа.

     Стержнем  налоговых правоотношений являются отношения по взиманию налогов. Это  – массовые отношения, поскольку  обязанность платить законно  установленные налоги и сборы  является всеобщей. Основными участниками  этих отношений являются налогоплательщики  и государство.

     По  мнению Кваши Ю. Ф. «Обязанность платить налоги имеет публично-правовой, а не частноправовой характер. Этот характер проявляется в том, что обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Налоговым органам, действующим от имени государства, принадлежат властные полномочия, основанные на законе. Границы этих властных полномочий определяются с учетом того, чтобы их реализация не отменяла и не умаляла прав и свобод человека и гражданина» [8. С. 51].

     Таким образом, суть взаимоотношений участников налоговых отношений состоит  не в подчинении налогоплательщиков налоговым органам (субординации), а  в подчинении обеих сторон закону. При этом налоговые органы контролируют выполнение налогоплательщиками требований налогового законодательства и имеют право действовать властно-обязывающим образом. Налогоплательщики имеют право оспаривать законность действий налогового органа в административном или судебном порядке.

     Природой  налоговых правоотношений обусловлен метод их регулирования – метод властных предписаний. Он выражается в том, что права и обязанности участников налоговых правоотношений определяются законами и другими актами государственных органов.

     Методу  властных предписаний характерно преобладание обязываний, а не дозволений (как, например, в гражданском праве) или запретов (как в уголовном праве).

     Наряду  с властными предписаниями налоговому праву известны и договорные отношения, допускающие некоторую инициативу обязанных субъектов. Однако эта инициатива строго ограничена законом. НК РФ, например, допускает возможность заключения договором между налогоплательщиками и финансовыми органами о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

     Налогоплательщик  имеет право оспаривать конституционность законодательных актов.

   Признаки  налоговых правоотношений:

• Имущественный характер – связан с передачей в пользу субъекта публичной власти денежных (как правило) средств.
• Односторонняя обязательственность.
• Субъективная определенность (относительность) – имеет строго определенный состав участников (платеж налога всегда проводится адресно).
• Активность – налогоплательщик обязан совершить действие – заплатить налог, а налоговый орган имеет право требовать выполнения этой обязанности.
• Целенаправленность – налогоплательщик вносит платежи в пользу государства для формирования ресурсов субъектов публичной власти.
• Гарантированность – побуждением к ее выполнению выступают санкции, установленные законодательством.
• Положительное содержание – предусматривает обязанность совершить определенные действия (представить отчетность, заплатить налог и т.п.), ему не свойственны требования воздержаться от совершения определенных действий.

     Таким образом, проведенное исследование позволяет заключить, что по своей правовой природе, сущности и значению правовые отношения в сфере налогообложения могут быть охарактеризованы как социально значимые общественные отношения сложносоставного характера. Структура налогового правоотношения состоит из четырех элементов:         1. субъекты, 2. объекты, 3. содержание, 4. предмет налоговых правоотношений.

     В зависимости  от функций, характера, субъектного состава, характера  межбюджетных связей, содержания, цели существуют различные виды налоговых правоотношений.

     Налоговое правоотношение как элемент механизма  правового регулирования имеет  публично-правовой характер, ряд существенных признаков и регулируется методом властных предписаний.  
 
 
 
 
 
 
 

  2. Анализ субъектно-объектного состава налогового правоотношения 

    2.1. Участники налоговых  правоотношений

     Далее необходимо более подробно остановиться на участниках налоговых правоотношений.

     Согласно  действующему в нашей стране законодательству, выделяют следующих участников налоговых правоотношений: 1. налогоплательщики (плательщики сборов); 2. налоговые агенты; 3. сборщики налогов и сборов; 4. налоговые органы; 5. таможенные органы; 6. финансовые органы (Министерство Финансов РФ); 7. органы внутренних дел.

     Участник налогового правоотношения всегда выступает субъектом налогового права, поскольку обладает соответствующей правосубъектностью; но не всякий субъект налогового права является участником конкретного налогового правоотношения.

       Налогоплательщики и плательщики сборов - юридические и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность по уплате соответствующих налогов и (или) сборов.

     Налог уплачивается за счет собственных средств  субъекта налогообложения. Однако от имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем) (ст.26 НК РФ).

       Налогоплательщики подразделяются  на физические лица и организации.  Налогово-правовой статус каждой  группы имеет свои особенности.  В частности, физические лица  в отличие от организаций не обязаны вести бухгалтерский учет.

     Согласно  ст. 11 НК РФ, к физическим лицам относятся: 1) граждане Российской Федерации; 2) иностранные граждане; 3) лица без гражданства (апатриды).

     Возраст и вменяемость не влияют на признание  физического лица налогоплательщиком.

     «Важную роль в налоговом праве играют экономические связи налогоплательщика с государством, строящиеся на основе принципа постоянного местопребывания (резидентства). Налогоплательщиков подразделяют на резидентов (имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве) и нерезидентов (не имеющих в нем постоянного местопребывания). У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов - только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность)» [15. С.31].

     Среди физических лиц в отдельную категорию  налогоплательщиков выделены индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в этом качестве, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 11 НК РФ).

     Сведения  о работе по государственной регистрации  индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств за 2008 и 2009 года представлены в таблицах (Приложение 1, Приложение 2).

     Анализируя  данные таблиц видно, что зарегистрированных индивидуальных предпринимателей и крестьянских хозяйств, не прекративших свою деятельность за 2009 год (3 985 350) больше на 210825, чем за 2008 год (3774525). А показатель индивидуальных предпринимателей и крестьянских хозяйств, прекративших свою деятельность за 2009 год (3985579) больше на 480699, чем за 2008 год (3504880). Отсюда следует, что количество зарегистрированных в ЕГРИП и занимающихся своей деятельностью индивидуальных предпринимателей и крестьянских хозяйств возросло за год, но в два раза больше возросло количество прекративших свою деятельность.

     Для юридических лиц существенное влияние на порядок и размеры налогообложения имеют организационно-правовая форма предприятия, форма собственности, численность работающих на предприятии, а также вид хозяйственной деятельности. Например, малые предприятия имеют льготы по налогу на прибыль, НДС.

     Налогоплательщики-организации подразделяются следующим образом.

1. Российские организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками не являются, но исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по своему месту нахождения. И хотя они не могут быть привлечены к налоговой ответственности в соответствии со ст.89 НК РФ, налоговые органы вправе проводить проверки филиалов и представительств, независимо от проведения проверок самой организации-налогоплательщика.
2. Иностранные организации — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

     Можно привести общий пример уклонения  налогоплательщика-организации от постановки на учет в налоговом органе при создании второго обособленного подразделения.

     Налоговики  обнаружили, что у налогоплательщика  имеется не поставленное на налоговый учет обособленное подразделение и привлекли к ответственности по п.2 ст. 117 НК РФ. Суд первой инстанции отказал налоговикам, так как решил, что налогоплательщик уже находился на учете в налоговом органе, а налоговикам следовало применять п.2 ст. 116 НК РФ.

     Кассационная  инстанция направила дело на новое  рассмотрение, указав, что обособленное подразделение находилось не по месту  нахождения налогоплательщика и  должно было быть поставлено на учет.

     Суд согласился и с квалификацией  действий налогоплательщика, которая была дана налоговиками, а именно, п.2 ст. 117 НК РФ. При этом суд отметил, что деятельность любого территориального обособленного подразделения организации, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, осуществляемая без постановки на учет в налоговом органе свыше 90 дней, будет рассматриваться как налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 2 ст. 117 НК РФ.

     Еще один случай налогового правонарушения налогоплательщика.