Налоговые правонарушения и ответсвенность за их совершение

     Ответственность за совершение данного правонарушения наступает при отсутствии  признаков  налогового правонарушения, предусмотренного ст. 117 Налогового Кодекса РФ.

     Б) Налоговый Кодекс РФ  в п.1 ст. 117 устанавливает ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, выразившееся в осуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на  учет в налоговом органе в течение:

• менее  90  дней  со  дня истечения установленного  ст. 83 Кодекса срока подачи  заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет  взыскание  штрафа  в  размере  десяти  процентов  от  доходов, полученных  в  течение указанного  времени в результате  такой деятельности, но  не  менее двадцати  тысяч рублей;
• более 90 дней со дня истечения установленного  ст. 83 Кодекса срока влечет  взыскание  штрафа в  размере  двадцати  процентов  от  доходов, полученных  в  период  деятельности;

     Объектом  данного правонарушения являются правоотношения по исполнению  обязанности налогоплательщика  по постановке на учет в органах  Госналогслужбы  России.

     Данное  правонарушение может быть совершено  только умышленно, его  субъектами может быть как организация, так и индивидуальный предприниматель. В отличие от правонарушения, предусмотренного ст. 116, это правонарушение может быть совершено исключительно  посредством противоправного действия, а именно посредством осуществления  субъектами правонарушения деятельности без постановки на учет.

     Отсутствие доказательств осуществления налогоплательщиком указанных действий может являться  основанием для отказа в привлечении к ответственности по данной статье.

     Для целей применения данной статьи необходимо, прежде всего, установить календарную дату, которая будет являться началом (с временной точки зрения) ведения деятельности. Представляется, что такой датой будет не момент, с которым гражданское право связывает возникновение правосубъектности организации или индивидуального предпринимателя, а  момент начала ведения финансово-хозяйственной деятельности. В пользу последнего довода свидетельствует тот факт, что санкция данной статьи содержит употребление законодателем термина «доход».

     В этом случае налогоплательщик может быть привлечен к ответственности только по ст. 116 Налогового Кодекса РФ.  Ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного ст.117 Налогового Кодекса РФ, может быть применена только по истечении 90 дней осуществления деятельности без подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.

     Рассматривая  данный состав правонарушения необходимо отметить, что ранее налоговое  законодательство не устанавливало  для налогоплательщиков специальной ответственности за уклонение (нарушение сроков) от постановки на учет в налоговом органе. В том случае, если налоговыми органами выявлялся потенциальный плательщик, не состоящий на налоговом учете и соответственно не уплачивающий обязательные налоговые платежи, к нему могли быть применены финансовые санкции, связанные лишь с фактическим не поступлением в бюджет налогов.

     Налоговый кодекс, предполагает, что налогоплательщик должен нести ответственность за сам факт не постановки на налоговый учет вне зависимости от того повлекло ли данное обстоятельство негативные последствия для бюджета или нет (ст.ст.116, 117 Налогового Кодекса РФ).

     2. Не представление в установленные  сроки сведений об открытии  счета. 

     Специальные меры ответственности предусмотрены  НК РФ в отношении тех налогоплательщиков, которые в установленные сроки (десять дней – п.2 ст.23 Налогового Кодекса РФ) не представили в налоговые органы сведения об открытии (закрытии) счета в каком-либо банке. За данное правонарушение НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

     Объектом  данного правонарушения является установленный  порядок управления в сфере налоговых  правоотношений.

     В соответствии с частью 2 ст. 23 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики-организации  и индивидуальные предприниматели  обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета сведения об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок.

     Объективная  сторона выражается в несообщении  в письменной форме налоговому органу по месту учета об открытии или  закрытии счета в десятидневный срок.

     Счетами в налоговых правоотношениях признаются лишь расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые  на  основании  договора  банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться  денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей (п.2  ст.11  НК РФ).

     Субъектом налогового  правонарушения, предусмотренного ст.118, является налогоплательщик. Налогоплательщиками  признаются  организации  и физические лица, на которых в соответствии  с НК РФ или действующими  законами, устанавливающими  порядок  взимания  конкретных  налогов, возложена  обязанность  уплачивать  налоги.

     Субъективная  сторона – это  совершение  данного  правонарушения  по  неосторожности  либо  умышленно (ст.110  НК РФ).

3. Нарушение  сроков  представления  в  налоговые  органы  документов;

     Налоговым  правонарушением  по  данному  составу  правонарушения, согласно  НК РФ  являются:

     А) непредставление налоговой декларации;

     В  соответствии  со  ст.119 НК РФ непредставление  налогоплательщиком   налоговой  декларации  в  налоговый  орган  по  месту  учета  в течении:

• менее  180  дней по  истечению установленный  законодательством  срока  о  налогах  и  сборах,  в  соответствии  с  п. 1 ст.119  НК РФ, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  5 процентов  суммы  налога, подлежащей  уплате (доплате)  на  основе  этой  декларации, за  каждый   полный  или  неполный  месяц  со  дня, установленного  для  ее  представления, но  не  более  30  процентов  указанной  суммы  и  не  менее  100 рублей;
• более  180  дней  по  истечении установленного  законодательством  о  налогах  срока  представления  такой  декларации,  в  соответствии  с  п. 2 ст.119  НК РФ, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  30 процентов  суммы  налога, подлежащей  уплате (доплате)  на  основе  этой  декларации, и  10  процентов  суммы  налога, подлежащей  уплате  на  основе  этой  декларации, за  каждый  полный  или  неполный  месяц  начиная  со  181-го  дня.

     Объектом  данного  правонарушения  является  установленный  порядок  управления  в  сфере  налоговых  правонарушений.

     Объективная сторона выражается в непредставлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета в установленном  порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (ст.80  НК РФ).

     Совершение данного правонарушения направлено на непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган  по месту учета, а также нарушение установленного срока представления в налоговые органы предусмотренных Налоговым Кодексом  РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах документов и (или) иных сведений.

     Б) непредставление в установленный срок  налогоплательщиком  в налоговые органы  документов  и (или)  иных сведений, предусмотренных  НК РФ  и  иными  актами  законодательства  о  налогах  и  сборах (п.1 ст. 126 НК РФ), влечет  взыскание  штрафа  в  размере  пятидесяти  рублей  за  каждый  непредоставленный  документ.

     Налогоплательщики  обязаны  предоставлять  в налоговый орган следующие документы и (или) сведения:

• бухгалтерскую  отчетность в  соответствии  с  Законом  о  бухгалтерском  учете (подп.4 п.1 ст.23  НК РФ);
• сведения  обо  всех  случаях  участия  в  российских  и  иностранных  организациях  в  срок  не  позднее  одного  месяца  со  дня  начала  такого  участия (п.2ст 23  НК РФ);
• сведения  обо  всех  обособленных  подразделениях, созданных  на  территории  РФ  в  срок  не  позднее  одного  месяца  со  дня их  создания, реорганизации  или  ликвидации  (п.2 ст.23 НК РФ);
• сведения  об объявлении несостоятельности (банкротстве), реорганизации  или  ликвидации  в  срок  не  позднее  3-х дней  со  дня  принятия  такого  решения (п.2 ст.23 НК РФ);
• сведения  об  изменении  своего  местонахождения  или  места  жительства  в  срок  не  позднее 10  дней  с момента такого  изменения (п.2  ст.23, п.3  ст. 84 НК РФ);
• копии  заявлений  налогоплательщика  о  предоставлении  отсрочки  или  рассрочки  по  уплате  налога (сбора)  или  налогового  кредита,  поданных  уполномоченному  органу  в  10-дневный  срок (п.5 ст.64, п.4 ст.65 НК РФ);
• копию  решения  уполномоченного  органа  о  временном  (на  период  рассмотрения  заявления  о  предоставлении  отсрочки, рассрочки)  приостановлении  уплаты  суммы  задолжности  в  5-дневный  срок (п.6 ст.64 НК РФ);
• копию  договора  о  налоговом  кредите  в  5-дневный  срок  со  дня  его  заключения  (п.6 ст.65 НК РФ);
• копию  договора  об  инвестиционном  налоговом  кредите  в  5-дневный  срок  со  дня  его  заключения (п.6 ст.67 НК РФ);
• об  изменениях  в  уставных  и  других  учредительных  документах  организаций, в  том  числе  связанных  с  образованием  новых  филиалов  и  представительств, изменением  места  нахождения, а  также  о  разрешении  заниматься  лицензируемыми  видами  деятельности  в 10-дневный срок  с момента регистрации изменений в учредительных документах (п.3 ст. 84 НК РФ);
• необходимые  для  налоговой  проверки  документы  в  виде  заверенных  должным  образом  копий  по  перечню, указанному  в  требовании  налогового  органа (должностного  лица  налогового  органа), в 5-дневный  срок  со  дня  получения     соответствующего  требования (п.1 ст. 93 НК РФ).

     4. Ответственность за воспрепятствование  правомерным действиям налоговых  органов:

     А) незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного  органа, органа  государственного  внебюджетного  фонда на территорию или в помещение налогоплательщика, согласно  ст. 124 НК РФ,  влечет  взыскание  в  размере  пяти  тысяч  рублей.

     В настоящее время за совершение данного правонарушения  так  же предусмотрена административная ответственность для должностных лиц налогоплательщика в соответствии с п. 12 ст. 7 Закона о Госналогслужбе.

     Выездная  налоговая проверка является самой  существенной из форм контроля налоговых органов за деятельностью налогоплательщика. Преследуя цель на основе визуального ознакомления получить достоверные данные об имуществе налогоплательщика, используемого им для извлечения дохода либо связанного с содержанием объектов налогообложения, она предполагает право налоговых органов входить на территорию или в помещения ревизуемых субъектов.

     Субъектом данного налогового правонарушения является налогоплательщик, в отношении  которого проводится выездная налоговая  проверка. В соответствии со ст.87 НК, выездные налоговые проверки могут проводиться только в отношении налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей.

     Противоправное  деяние характеризуется как незаконное воспрепятствование доступу соответствующего должностного лица, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента. Исходя из характера предоставленного налоговым органам правомочия, реализация которого связана с ограничением прав налогоплательщиков, НК устанавливает специальный порядок его осуществления. Неисполнение требования налогового органа, выполненного с соблюдение его процессуальной формы, указывает на деяние как незаконное.

     Поэтому незаконным будет только такое воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение (за исключением жилых) налогоплательщика или иного обязанного лица, когда:

     1) такой доступ осуществляется  в рамках выездной налоговой  проверки;

     2) должностные лица, непосредственно  проводящие налоговую проверку, предъявили служебные удостоверения и постановление руководителя (его заместителя) о проведении выездной налоговой поверки этого налогоплательщика (п.1 ст.91 НК);