Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

     Санкции, которые установлены статьей 117 НК РФ, находятся в прямой зависимости  от величины дохода, полученного правонарушителем за период осуществления деятельности без постановки на налоговый учет и их размеры штрафных дифференцируются в зависимости от срока ведения деятельности без постановки на налоговый учет.  
 

Ранее срок ведения  предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговом  органе был равен трем месяцам. Обращаем внимание, что согласно статье 6.1. НК РФ месяцем признается календарный  месяц. Учитывая, что месяцы в году содержат разное количество дней, налогоплательщики  были в неравном положении при  расчете срока, с которого наступает  ответственность, предусмотренная  комментируемой статьей. Изменения, устанавливающие  срок, равный 90 дням, уровняли в данной ситуации всех налогоплательщиков - нарушителей. 

Отметим, что  для привлечения налогоплательщика  к ответственности по статье 117 НК РФ налоговым органам необходимо доказать факт ведения предпринимательской  деятельности. Отсутствие такого факта  говорит о признаках статьи 116 НК РФ.

     Объективная сторона правонарушения заключается в ведении деятельности без постановки на учет или в уклонении от постановки на налоговый учет.

     Таким образом, основным признаком анализируемого состава налогового правонарушения является именно "ведение деятельности без постановки на учет".

     Субъективная  сторона налогового правонарушения предполагает наличие прямого умысла на его совершение.  

Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке 

Статья 118 НК РФ предусматривает ответственность  налогоплательщика за нарушение  сроков представления в налоговый  орган информации об открытии и закрытии счета в банке. Указанное правонарушение влечет ответственность влечет в  виде взыскания штрафа в размере  пяти тысяч рублей. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ установлена  обязанность налогоплательщика  в течение семи дней письменно  сообщать в налоговый орган по месту учета сведения об открытии или закрытии счетов.

Обязанности по предоставлению соответствующей информации распространяется на всех налогоплательщиков и банковских учреждений не зависимо от их правового статуса.

Субъектами правонарушения являются: 

- организации; 

- индивидуальные  предприниматели. 

Налогоплательщик  не может быть привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения, заключающегося в нарушении срока  представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, установленного статьей 118 НК РФ, в случае, если он не был извещен банком о закрытии счета в одностороннем порядке.

     Объективная сторона представлена в форме бездействия: непредставление налогоплательщиком в налоговый орган сведений об открытии (закрытия) счета в течение десяти дней с момента такого открытия (закрытия).

      

     Для применения положений ст.118 НК РФ необходима совокупность признаков, отсутствие хотя бы одного признается как отсутствие состава налогового правонарушения.

Статья 119. Непредставление налоговой декларации 

Согласно пункту 1 непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством  о налогах и сборах срок налоговой  декларации в налоговый орган  по месту учета, при отсутствии признаков  налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 комментируемой статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов  суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и  не менее 100 рублей. 

Пунктом 2 установлено, что непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый  орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством  о налогах срока представления  такой декларации влечет взыскание  штрафа в размере 30 процентов суммы  налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы  налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. 

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту  учета в установленном порядке  налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах  и сборах. 

Сроки представления  налоговых деклараций определены в  соответствующих главах НК РФ и других законах, которые регулируют порядок  исчисления и уплаты соответствующего налога. За нарушение этих сроков организация  и ее должностные лица привлекаются к налоговой и административной ответственности. 

В соответствии со статьей 80 НК РФ, налоговая декларация является формой налоговой отчетности и представляется в налоговый  орган каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, в сроки, установленные  законодательством о налогах  и сборах. 
 

В случае если налог  исчисляется и уплачивается с  зачетом ранее перечисленных  авансовых платежей по нему, то штраф  рассчитывается исходя из суммы, подлежащей доплате по декларации. При этом наличие переплаты по налогу на лицевом  счете налогоплательщика от ответственности  за просрочку сдачи налоговой  декларации не освобождает. Не избежать штрафа и в том случае, если, несмотря на просрочку сдачи декларации, налог  был уплачен вовремя. 

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем  налогам, по которым налогоплательщики  освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением  специальных налоговых режимов. 

     Объектом  налогового правонарушения, предусмотренного ст.119 НК РФ, является установленный порядок представления в налоговые органы налоговой декларации, в частности установленных сроков представления налоговой декларации.

     Субъектом является налогоплательщик.

     Ни  налоговые агенты, ни иные лица, в  том числе и обособленные подразделения  налогоплательщика-организации, не могут  быть субъектами налогового правонарушения, предусмотренного ст.119 НК РФ.

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения 

Согласно пункту 1 грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти  деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 комментируемой статьи, влечет взыскание штрафа в  размере пяти тысяч рублей. 

Пунктом 2 установлено, что те же деяния, если они совершены  в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в  размере пятнадцати тысяч рублей. 

В соответствии с пунктом 3 те же деяния, если они  повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере  десяти процентов от суммы неуплаченного  налога, но не менее пятнадцати тысяч  рублей. 

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается: 

отсутствие первичных  документов; 

отсутствие счетов — фактур; 

отсутствие регистров  бухгалтерского учета; 

систематическое ( два раза или более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. 

     Объективная сторона выражается в грубом нарушении организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения в случае, если порядок такого учета предусмотрен законодательством о налогах и сборах.

     В соответствии с п.3 ст. 114 НК РФ при  наличии хотя бы одного смягчающего  ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению  с размером, установленным соответствующей  статьей главы 16 настоящего Кодекса  за совершение налогового правонарушения.

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) 

На основании  пункта 1 неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения  налоговой базы, иного неправильного  исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы  налога (сбора). 

Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание  штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) (пункт 3). 

     Объективная сторона выражается в неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате законно установленных налогов путем неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (или других неправомерных действий - только п.1 ст.122 НК РФ).

     Субъект налогового правонарушения может быть только налогоплательщик(физические лица и организации). Налоговые агенты не могут быть привлечены к ответственности по этой статье в силу того, что п.п.1 п.1 ст.23 НК РФ, обязанность уплачивать законно установленные налоги возложена только на налогоплательщиков. 

     - невыполнение налоговым  агентом обязанности  по удержанию и  (или) перечислению  налогов (ст.123 НК РФ)

     Согласно  статье 123 НК РФ неправомерное перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

     Объективная сторона состоит в невыполнении налоговым агентом возложенных на него НК РФ обязанностей и выражается в неправомерном действии (бездействии), в результате которого происходит неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию у налогоплательщика и перечислению соответствующих сумм в бюджет.

     Прежде  чем исполнить обязанность по перечислению налога, налоговому агенту необходимо исчислить данный налог  и удержать.

     Следует так же иметь в виду, что если налоговый агент удержал налог, но не перечислил его в бюджет, то в этом случае он обязан уплатить пеню в соответствии со ст. 75 НК РФ, так  как уплата налога будет произведена  налогоплательщиком в более поздние  сроки по вине налогового агента.

     Субъектом является налоговый агент. Налоговый агент –это  лицо,на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест 

Несоблюдение  установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч  рублей. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 77 НК РФ арест имущества  является одним из способов обеспечения  исполнения решения о взыскании  налога.

     Объективная сторона данного налогового правонарушения выражается в несоблюдении субъектом установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

     Субъектом ответственности по данной статье выступает организация-налогоплательщик, налоговый агент - организация, плательщик сбора - организация. Следовательно, наложение ареста на имущество налогоплательщика физического лица не допускается. Соответственно, ст. 125 НК РФ к нему не применяется.

     Субъект может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ при  наличии формальных нарушений, допущенных контрольными органами при наложении  ареста.