Налоговые обязательства и способы их обеспечения

      6) другого имущества, за исключением  предназначенного для повседневного  личного пользования индивидуальным  предпринимателем или членами  его семьи.

      3. Если срок для вынесения решения  о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах в банке, иного имущества истёк, то взыскание неуплаченных сумм производится в судебном порядке (налоговая инспекция в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) подаёт иск в суд о взыскании с налогоплательщика причитающихся к уплате суммы налога или сбора, а также пеней). Пропущенный по уважительной причине срок подачи искового заявления может быть восстановлен судом.

      Взыскание налога и сбора с налогоплательщика (плательщика сбора) - физического лица.

      Кодекс устанавливает исключительно судебный порядок взыскания налога (сбора) за счет имущества физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

      При неисполнении физическим лицом, в установленный срок требования об уплате налога (сбора) налоговый орган обращается в суд с иском о взыскании недостающих сумм за счет имущества данного физического лица.

      Исковое заявление о взыскании налога (сбора) и пеней за счет имущества подается в суд общей юрисдикции или мировому судье по месту жительства недоимщика.

      В настоящее время Гражданский Процессуальный Кодекс Российской Федерации предусматривает две формы рассмотрения указанных дел:

      1) приказное производство;

      2) исковое производство.

      Судебный приказ - выносится судьей единолично на основании заявления о взыскании денежных сумм или об истребовании движимого имущества от должника, в частности на основании заявления о взыскании с гражданина недоимок по налогам и сборам и только в том случае, когда между налогоплательщиком (плательщиком сбора) и налоговым органом отсутствует спор о праве. Иначе, гражданское дело о взыскании недоимки по налогу или сбору рассматривается в порядке искового производства.

      Судебный  приказ по существу заявленного требования выносится в течение пяти дней со дня поступления заявления налогового органа без судебного разбирательства и вызова сторон для заслушивания их пояснений.

      Судья высылает копию судебного приказа  должнику, который в течение десяти дней со дня получения приказа имеет право представить возражения относительно его исполнения. Если такие возражения представлены, мировой судья отменяет судебный приказ, а налоговый орган предъявляет иск в суд.

      Если  в установленный срок от должника не поступят в суд возражения относительно исполнения судебного приказа, мировой судья выдает налоговому органу второй экземпляр судебного приказа, заверенный гербовой печатью суда, для предъявления его к исполнению судебному приставу-исполнителю.

      Исковое заявление о взыскании налога (сбора) и пеней за счет имущества физического лица,  может быть подано налоговым органом в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), пеней и штрафа.

      Согласно  п. 6 ст. 48 Кодекса взыскание налога (сбора), пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится последовательно в отношении:

      1) денежных средств на счетах в банке;

      2) наличных денежных средств;

      3) имущества, переданного по договору  во владение, в пользование или  распоряжение другим лицам без  перехода к ним права собственности  на это имущество, если для  обеспечения исполнения обязанности  по уплате налога (сбора), пеней и штрафа такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

      4) другого имущества, за исключением  предназначенного для повседневного  личного пользования физическим  лицом или членами его семьи.

      В Налоговом кодексе не содержится ни прямого запрета, ни прямого разрешения применять одновременно несколько способов обеспечения уплаты налогов. Тем не менее п. 3 ст. 75 Кодекса говорит о том, что пеня не начисляется на налоговую недоимку, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Иначе говоря, исключается возможность применения одновременно двух способов обеспечения обязательств по уплате налогов: начисление пени и приостановление операций налогоплательщика по счетам или арест имущества⁷. 

Заключение.

     Исходя  из изложенного, а также на основе исследования в целом правовой природы  налоговой ответственности, ее структуры, функций, отличий от других видов юридической ответственности можно сделать вывод о том, что налоговая ответственность это в первую очередь - пени, выполняющие компенсационно-восстановительную функцию, а также штрафы, выполняющие функцию наказания. При этом налоговая ответственность носит преимущественно компенсационно-восстановительный характер. Данное предопределено целями налоговой ответственности, важнейшей из которых является исполнение обязанности по уплате налогов и тем самым пополнение бюджета.

     В результате изучения различных точек  зрения правоведов по вопросу природы пеней можно сделать вывод,  что пени являются мерами налоговой ответственности наряду со штрафами. Отделение пени от мер налоговой ответственности в Кодексе не может изменить природу и назначение пени как отрицательного последствия для нарушителя налогового законодательства. Так, пеня, как и штраф, поступает в казну, ее размер установлен законом, а не договором. Пеня, как и штраф, является дополнительным по отношению к налогу изъятием, уменьшающим принадлежащее налогоплательщику имущество, и назначается она за самостоятельное финансовое правонарушение - просрочку уплаты налога.

     Пени  не способствуют поступлению в бюджет сумм неуплаченного налога, а гарантируют  государству реальное безусловное исполнение обязательства обязанного лица, побуждают его к минимальной просрочке уплаты налога, стимулируют к своевременному исполнению налоговых обязательств, позволяют значительно снизить потери государства, предупредить нарушение сроков уплаты налога.

     Специфика налоговой ответственности заключается в сочетании компенсационно-восстановительной и карательной функций. При этом компенсационная функция должна преобладать. И именно в этом направлении должна развиваться налоговая ответственность.

     Обеспечительные меры, в числе которых - залог и поручительство, призваны минимизировать неблагоприятные последствия, которые могут наступить в результате неисполнения либо ненадлежащего исполнения налогового обязательства. Однако возможность применения в налоговых правоотношениях залога имущества и поручительства ограничена.  

     Необходимо  существенно расширить сферу  применения залога и поручительства, а точнее говоря, сделать реальным их применение.

      Способы обеспечения исполнения обязанности  носят исключительно имущественный характер и призваны гарантировать государству реальное исполнение налоговых обязательств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы. 

     1. Волкова Н.Н. Рецепция гражданско-правовых норм в налоговом законодательстве// Финансовое право, 2008, N 10.

     2. Долгополов О.И., Ловинюков А.С. О надлежащих условиях исполнения налоговой обязанности // Административное и муниципальное право. 2009. N 12.

     3. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение// 5-е изд. – СПб.:Питер, 2008.

     4. Клокова А.В.Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку. Практическое пособие.//М.: Омега-Л,2008

     5. Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие // М.С. Белова, В.А. Кинсбурская, М.Ю. Орлов и др.; под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Юстицинформ, 2007.

     6. Полищук И.С. Правовая категория "налоговое обязательство": возможность и необходимость использования в российском праве// Налоги, 2008, N 24. 

      Электронные информационно-правовые системы:

      «КонсультантПлюс». 

      Интернет-ресурсы:

      Официальный сайт ФНС России:  http://www.nalog.ru