Налоговое право и налоговые правоотношения. Специальные режимы налогообложения

Во-вторых, одной из сторон в них всегда выступает государство или его уполномоченный орган, органы местного самоуправления. Государственные органы имеют не только право властных предписаний, но и обязанности, связанные с правами других участников финансовых правоотношений. Права всех участников налоговых правоотношений находятся под зашитой государства, реализация их, как и выполнение обязанностей, обеспечивается его принудительной силой.

В-третьих, возникновение, изменение и прекращение налоговых правоотношений происходит при наличии четко определенных в правовых нормах условий, или юридических фактов. Сами участники правоотношений о них договариваться не вправе.

К юридическим фактам в налоговом праве традиционно относятся действия (бездействие) или события.

Налоговое правоотношение состоит из трех элементов: субъектов, объекта, взаимосвязи. Взаимосвязь предполагает наличие прямых и обратных взаимодействий, в процессе которых реализуются юридические права и обязанности участников. Следует отметить, что налоговые правоотношения по содержанию относятся к числу сложных. Это означает, что обе стороны правоотношения имеют юридические права и несут обязанности. При этом одно из правоотношений является основным, а остальные — производными.

Так, при уплате налога основным выступает правоотношение, в силу которого налогоплательщик обязан уплатить соответствующий налог, а налоговые органы осуществляют деятельность по его взиманию. При этом налогоплательщик имеет право на получение информации о порядке и сроках уплаты налога, которому соответствует обязанность налогового органа таковую информацию предоставить. Производными же в этом случае будут правоотношения по налоговому контролю, осуществляемому налоговыми органами, и налоговой отчетности.

Налоговое право, регулируя относящиеся к его предмету общественные отношения, определяет круг участников или субъектов этих отношений, наделяет их юридическими правами и обязанностями, которые обеспечивают своевременное и правильное исчисление и уплату налогов и т. Д. Носители этих прав и обязанностей являются субъектами налогового права. Следует различать понятие «субъект налогового права» и «субъект (или участник) налогового правоотношения», хотя они во многом совпадают.

Субъект налогового права — это лицо, обладающее правосубъектностью, т.е. потенциально способное быть участником налоговых правоотношений; субъект налогового правоотношения — это реальный участник конкретных правоотношений.

При определении объекта налоговых правоотношений следует учитывать, что в соответствии с ГК РФ (ст. 128)8 к объектам гражданских прав относятся: вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Исходя из этого можно сказать, что под объектом налогового правоотношения понимается то, на что направлены права и обязанности субъектов правоотношений. Наличие объекта налогообложения является фактическим обстоятельством (основанием) взимания налога.

 

4. Специальные режимы налогообложения

 

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст.1 НК РФ). При этом наряду с федеральными налогами Налоговым кодексом могут устанавливаться также региональные и местные налоги. Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами, следует считать общим режимом налогообложения.

 В то же время, наряду  с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, существуют особые, отличающиеся  от общей системы налогообложения  налоговые режимы, применение которых  освобождает налогоплательщиков  от уплаты ряда федеральных, региональных  и местных налогов и сборов. Под специальным режимом понимается  особая форма исчисления и  уплаты налогов и сборов в  течение определенного периода  времени, который применяется в  случаях и порядке, предусмотренном  Налоговым кодексом Российской  Федерации.

Законом РФ от 27.12.1991 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» определялись виды налогов (сборов), но понятия «специальный налоговый режим» этот Закон не содержал. Статьей 18 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. От 09.07.1999 N 154-ФЗ) специальные налоговые режимы определялись как система мер налогового регулирования, применяемая в случаях и порядке, установленных настоящим Кодексом. Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» в ст.18 Кодекса были внесены изменения, касающиеся в том числе и рассматриваемых режимов

На данный период времени, в соответствии со ст.18 НК РФ : «Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 – 15 НК ». Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. При этом должны быть определены предусмотренные п.1 ст.17 НК РФ следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Иные особые правила применения специального режима налогообложения могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.

Таким образом, специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции, и другими отраслями законодательства.

На современном этапе малый бизнес рассматривается как резерв, способствующий развитию экономики страны в целом. В целях оказания содействия подъему малого и среднего предпринимательства как в субъектах Российской Федерации, так и России в целом на новый качественный уровень за счет снижения налогового бремени и упрощения ведения налогового учета вместо раннее действовавшей упрощенной системы налогообложения, применявшейся в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (далее – Закон N 222-ФЗ), с 1 января 2009 г. Введены в действие два новых специальных режима.

Специальные налоговые режимы – упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход – существуют в России уже около 10 лет, в том числе более пяти лет в рамках главы 26 НК РФ. Несмотря на довольно продолжительный период их применения спорных вопросов у налогоплательщиков, связанных с исчислением налогов в том или ином случае, меньше не становится. Ежегодно законодатели вносят изменения в НК РФ, направленные на совершенствование существующей системы налогообложения. К специальным налоговым режимам относятся:

упрощенная система налогообложения;

система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции;

система налогообложения для с/х товаропроизводителей;

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Налоги являются основным источником доходов государственного бюджета. Общественные отношения, возникающие в связи с установлением, введением в действие и взиманием налогов, а также по осуществлению налогового контроля, привлечению к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах регулируются нормами финансового права, которые в своей совокупности формируют налоговое право.

По вопросу о месте налогового права в системе права в юридической науке сегодня не существует единого мнения. Можно выделить следующие основные концепции места налогового права в системе права:

- налоговое право является  частью бюджетного права как  крупного раздела финансового  права;

- налоговое право является  самостоятельным институтом финансового  права;

- налоговое право является  комплексным институтом, состоящим  из норм конституционного, финансового, административного и финансового  права;

- налоговое право является  самостоятельной отраслью права.

Налоговые органы — обязательный участник отношений и по осуществлению налогового контроля, а также привлечения к ответственности за допущенные налоговые правонарушения. В последних, кроме того, участвуют суд и правоохранительные органы.

Налоговые правоотношения могут существовать лишь в правовой форме, т.е. «при наличии соответствующего закона, только в форме правоотношения», поскольку обязанность уплачивать налоги устанавливается только законодательно.

 

 

 

 

Задача

Представительный орган Челябинской области в ходе реализации программы развития местного самоуправления и муниципального хозяйства принял закон о предоставлении льгот по налогу на имущество организаций для муниципальных предприятий зарегистрированных на территории области. Правомерно ли данное решение?

Ст. 372 ч.2 Налогового кодекса РФ «Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Конституция РФ.
2. Гражданский Кодекс РФ.
3. Налоговый Кодекс РФ.
4. Свод Законов РФ. 2004.

5.   Налоговое право: Учебник / Под ред. Грачёвой Е.Ю., Ивлиевой М.Ф., Соколовой Э.Д. М., 2005.

6.   Налоговое право: Учебник / Под ред. Землина А.И. М., 2005.

7.   Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г.       Пепеляева. М., 2004.

8.   Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И. Химичевой. М., 2009.

9. Винницкий Д.В. Российское налоговое право. СПб., 2009.
10. Лисовский В. Н. Международное торговое и финансовое право. М.,2011.
11. ГАРАНТ Доступ к электронному ресурсу: http://www.garant.ru
12. Электронная версия: информационно-правовая система "КонсультантПлюс"

 

 

 

 

1 Конституция РФ

2 Налоговый кодекс РФ

3 Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И. Химичевой. М., 2009.

4 Налоговый кодекс РФ

5 Конституция РФ

6 Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 
"О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти"

7 СЗ РФ. 2004. №11. Ст. 945.

8 Гражданский кодекс РФ