Налоговая Тайна

 Министерство образования и науки РФ 
Федеральное государственное образовательное учреждение 
среднего профессионального образования 
«Челябинский юридический техникум» 
 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА 
по дисциплине «Налоговое право» 
Тема: « Налоговая Тайна » 
 

 

 

 

 

 

Выполнила: Трегубова

Алена Александровна 
     Студентка группы № П-31 
Проверил преподаватель: 
Зрожевская Н. И. 
 

 

 

г. Челябинск 
2010 

Оглавление

 

 

 
Введение……………………………………………………………       3 стр. 
 
Основная часть: 
 
1. Налоговая тайна. Понятие ……………………………………..       5 стр. 
 
2. Роль налоговой тайны в системе защиты конфиденциальной    информации ……………………………………………………….       18 стр. 
 
3. Содержание информации, защищаемой в режиме налоговой

тайны ………………………………………………………………        24 стр. 
 
Заключение………………………………………………………..         34 стр. 
 
Список используемой литературы………………………………         37 стр. 
 
Приложение……………………………………………………….         38 стр.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

     Представленная работа посвящена теме "Налоговая тайна". Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов. Тема "Налоговая тайна" изучается на стыке сразу нескольких взаимосвязанных дисциплин. Для современного состояния науки характерен переход к глобальному рассмотрению проблем тематики "Налоговая тайна". Вопросам исследования посвящено множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы проблемы "Налоговая тайна". Однако требуется учет современных условий при исследовании проблематики обозначенной темы. Общепризнанно, что налоги являются основой существования любого демократического государства. Российское государство не является исключением. Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, установлена в статье 57 Конституции РФ. Однако, сбор налогов, как таковой, не является самоцелью налогообложения. Его основное назначение состоит в обеспечении государства необходимыми финансовыми источниками для эффективного осуществления своих функций в интересах всего общества. В силу Конституции Российская Федерация провозглашена правовым, демократическим и социальным государством, в котором человек, его права и свободы признаются высшей ценностью, а их соблюдение и защита является обязанностью государства. Следовательно, выступая необходимым условием существования государства, само налогообложение должно быть, подчинено и соответствовать тем идеям и принципам правового, демократического и социального государства, ради которого оно создано. Реализация основных конституционных ценностей в налогообложении является, в первую очередь, задачей законодателя. В то же время, немаловажную роль в этом процессе должна играть наука налогового права, одной из основных целей которой является своевременное выявление и оценка правовых проблем при существующем регулировании налоговых правоотношений и выработка научно-обоснованных предложений и рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства и в частности налоговой тайны.

     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Основная часть

Налоговая тайна. Понятие

     С принятием первой части Налогового кодекса Российской Федерации, в российском налоговом праве появился новый правовой институт «налоговая тайна». Легальное определение понятие «налоговая тайна» дано в п.1 ст.102 НК РФ, согласно которому: «Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком  самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном  номере налогоплательщика; 

3) о нарушениях законодательства  о налогах и сборах и мерах  ответственности за эти нарушения; 

4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);

5) предоставляемых избирательным  комиссиям в соответствии с  законодательством о выборах  по результатам проверок налоговым  органом сведений о размере  и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности».

     По поводу информации, составляющей налоговую тайну, могут складываться различные правоотношения, связанные со сбором, получением, хранением, распространением, защитой такой информации, а также ответственностью за неправомерное ее разглашение и использование. Институт налоговой тайны является комплексным, включающим в себя нормы не только налогового,  но и информационного, административного, уголовного и других отраслей права. Институт налоговой тайны достаточно слабо разработан в теории публичных правоотношений.

     Категория "информация", детально рассмотренная с позиций различных областей знаний, является составляющей легитимного контекста российского права. В связи с чем, полученные научные результаты особенно ценны для рассматриваемого института, поскольку общественные отношения в сфере информации представляют собой основу объекта налоговой тайны. Налоговозначимая информация - это особый тип информации, предназначенный непосредственно для целей налогообложения. Внутреннее содержание правомочий субъективного права на информацию обусловлено принадлежностью информации к определенной категории - общедоступной или информации с ограниченным доступом. Ст.29 Конституции РФ гарантирует свободу информации, предусматривая правовой режим защиты федеральным законом только сведений, составляющих государственную тайну. Однако при определенных обстоятельствах одна и та же экономическая информация может одновременно подпадать под юрисдикцию несколько правовых режимов защиты.       

     Ни действующее законодательство, ни научная доктрина не содержат единого термина "тайны" в области права, не разработаны единые концептуальные подходы к определению конфиденциального характера информации и степени соразмерности ее особой защиты. В теории налогового права можно встретить следующее общеправовое понятие тайны - "это информация, признаваемая федеральным законом необщедоступной в целях защиты прав и интересов лица, общества и государства, соответствующая установленным законом условиям охраноспособности". В мировой практике законодательного регулирования экономически ценной информации употреблялись различные термины, обозначавшие суть этого понятия и использовавшие ключевое слово "тайна".     

     Понятие "налоговая тайна" вошло в легитимный контекст российского права с принятием части первой НК РФ, что служит своеобразной правовой гарантией конституционных прав налогоплательщиков и демонстрирует конституционную направленность современного налогового закона. Законодатель прямо не выделяет налоговую тайну в качестве конституционного принципа. Однако, если, исходя из содержания пп. 4 п. 2 ст.1 НК РФ, проанализировать положения корреспондирующих друг другу прав и обязанностей, предусмотренных в пп. 13 п. 1 ст.21 и пп. 6 п. 1 ст. 32 НК РФ, а также оценить возможность привлечения правообязанных лиц к имущественной, административной, уголовной ответственности за нарушение режима налоговой тайны, основываясь соответственно на нормах статей 35 и 103 НК РФ, ст.1 3.14 КоАП РФ, ст. 183 УК РФ, то налоговая тайна является общим принципом налогообложения. Законодателем сформулирована классическая схема правосубъектности в сфере налоговой информации: правомочию налогоплательщиков требовать соблюдения конфиденциальной информации соответствуют обязанность налоговых, таможенных органов, органов внутренних дел, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц и привлекаемых специалистов, экспертов не нарушать режим ограниченного доступа к конфиденциальной налоговой информации и санкции в случае нарушения. Основы правовой природы института налоговой тайны заложены в том правовом значении и юридическом содержании, которым обладают общие принципы налогообложения для российского налогового права. Законодательным органам налоговая тайна задает "направления нормотворчества и выступает критерием оценки законов". Принцип налоговой тайны координирует объем полномочий налоговых органов, вследствие чего судебные органы при рассмотрении исков налогоплательщиков по данной категории дел должны учитывать конституционный характер налоговой тайны. Что касается правового лексикона института налоговой тайны, то следует отметить его недостаточную разработанность и определенность, что, вероятно, обусловливается сложностью правового регулирования. Правовой режим налоговой тайны представляет собой систему правовых принципов, определяющих пределы ограничения государством конституционных прав и свобод налогоплательщиков; норм и правил, устанавливающих категорию информации, составляющей налоговую тайну; порядок доступа к ней и порядок ее правовой защиты обладателем информации, составляющей налоговую тайну, а также обязательных организационных, технических и иных мер, принимаемых правообязанными лицами по охране конфиденциальности информации, составляющей налоговую тайну.

     Специфика налоговой тайны заключается в том, что ее субъектами в законодательстве обозначены соответствующие государственные органы (налоговые, таможенные, органы государственных внебюджетных фондов, правоохранительные органы по защите интересов государства в сфере экономики), их должностные лица, а также привлекаемые ими эксперты и специалисты. Порядок доступа к конфиденциальной информации налоговых органов утвержден Приказом МНС России от 03 марта 2003г. N БГ-3-28/96. Вопрос о доступе к налоговой тайне неоднозначен и вызывает массу противоречивых толкований в судебной арбитражной практике. Различие подходов к этой проблеме вполне обоснованно, поскольку потребность государственного вмешательства в интересах общества в экономическую деятельность объективно выше, чем в личную или семейную тайну граждан. Законодатель предусмотрел ограниченный режим доступа к налоговой информации путем установления исчерпывающего перечня субъектов, обладающих в силу закона правом мотивированного обращения к налоговым органам за предоставлением сведений, составляющих налоговую тайну, в указанных в законе целях. Специальный правовой статус сведений, составляющих налоговую тайну, закреплен в ст. 102 НК РФ, исходя из интересов налогоплательщиков и с учетом соблюдения принципа баланса публичных и частных интересов в области налогообложения. В процессе осуществления налоговыми органами своих функций в их распоряжении оказывается значительный объем информации об имущественном положении каждого налогоплательщика, распространение которой может причинить ущерб как интересам отдельных граждан, частная жизнь которых является неприкосновенной и охраняемой законом (ст.23 и ст.24 Конституции РФ), так и юридических лиц, чьи коммерческие и иные интересы могут быть нарушены в случае произвольного распространения в конкурентной или криминальной среде значимой для бизнеса информации. Таким образом, должностные лица, в ведении которых находятся сведения, составляющие налоговую тайну, не вправе разглашать ее, кроме законодательно закрепленных случаев (пункты 2 и 3 ст. 102 НК РФ).    

     Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для налоговых органов правового государства. В ряде стран действует категорический запрет на разглашение и публикацию сведений не только по отдельным налогоплательщикам, но и по ряду категорий налогоплательщиков, если число плательщиков определенной категории является ограниченным или каким-либо образом можно вычислить экономические показатели одного из них. Российские налоговые органы не считают секретными сведения о задолженности компании, даже если невыполненное обязательство перед бюджетом нельзя отнести к налоговому правонарушению. Свободное распространение налоговым органом сведений о задолженности юридического лица перед бюджетом может негативно сказаться на перспективах делового сотрудничества в области предпринимательской деятельности, является своеобразной антирекламой компании в деловых кругах, и более того, оглашение в СМИ такой информации может спровоцировать одновременное предъявление всеми кредиторами компании требований о погашении задолженности, что в совокупности с суммой налоговых обязательств может стать основанием введения одной из процедур банкротства в отношении должника. Продолжая рассмотрение перспективы такой линии развития истории компании можно с достоверностью утверждать, что имеет место нарушение конституционных принципов налогообложения, в том числе: справедливости; баланса публичных и частных интересов; соразмерности публичного распространения сведений достигнутым целям фиска и соразмерности реализации концепции ограничения свободы государства в области финансов; принципа равенства налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации) в части разглашения сведений о задолженности в отношении организаций, определенных методом свободной выборки. Конституционно значимым в данной связи является положение, согласно которому отношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер. Публикация о тяжелом финансовом положении организации в одном из центральных периодических изданий влечет последствия в виде последующего отслеживания инициативными СМИ исполнения данным налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов. В совокупности данные обстоятельства свидетельствуют о наметившейся тенденции привлечения информационной власти к участию в налоговом процессе в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований. Что является грубым нарушением конституционной концепции налогового обязательства и правового режима налоговой тайны.

Нужен ли режим ограниченного  доступа к информации сегодня?

За прошедшее десятилетие, начиная с момента введения в действие первой части Налогового кодекса и определения понятия «налоговая тайна» в системе налоговых органов произошли глобальные изменения, в том числе связанные и со значительным увеличением их функций. Кроме того, на расширение сферы деятельности налоговых органов повлияло вступление в силу следующих федеральных законов:

• от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
• от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;
• от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;
• от 11.11.2003 № 138-ФЗ «О лотереях»;
• от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».

Итак, сегодня  налоговые органы:

• осуществляют государственную регистрацию юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств;
• представляют в делах о банкротстве и процедурах банкротства интересы Российской Федерации;
• осуществляют контроль и надзор за проведением лотерей, а также за соблюдением организаторами азартных игр требований действующего законодательства.

Функции налоговых  органов, предусматривающие ведение  единых государственных реестров юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей (ЕГРЮЛ и ЕГРИП), лотерей, государственного реестра всероссийских лотерей, предоставление сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также совершение юридически значимых действий для участников гражданского оборота, коренным образом повлияли на основные принципы деятельности налоговых органов. Только налоговые органы обладают уникальным опытом сбора и обработки различных сведений, а также их предоставления заинтересованным лицам, как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Примером тому является деятельность налоговиков:

• по выдаче выписок из ЕГРЮЛ и ЕГРИП;
• предоставлению удаленного доступа к указанным информационным ресурсам;
• реализации запросной системы к сведениям о юридических лицах на сайте Федеральной налоговой службы www.nalog.ru;
• размещению на сайте ФНС России сведений о документах, поданных на государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы организаций, а также сведений, содержащихся в государственном реестре.