Налоговая система

Расходы на компенсацию за использование

личного автомобиля в служебных  целях

      Норма расходов для автомобилей с рабочим  объемом до 2 л. составляет 1200 руб. в  месяц на 1 автомобиль. Рассчитав  сумму компенсации за год, полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется). 

Расходы на услуги ЧОП

      Здесь следует определить расходы-брутто, расходы-нетто и сумму НДС в  расходах. Полученные значения заносят  в таблицу 2. 

      После того, как в таблицу 2 внесены все прочие расходы, необходимо рассчитать общую сумму прочих расходов (брутто, нетто и НДС в этих расходах). Чтобы найти расходы, связанные с производством и реализацией, необходимо прибавить остаточную стоимость проданного оборудования (см. расчет налога на имущество). Полученные значения заносят в таблицу 2. 

Проценты  за пользование кредитом

      При расчете налогооблагаемой прибыли  в расходы организации можно  включать проценты за пользование заемными средствами в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. По состоянию на 1.01.2006 г. эта ставка равнялась 12%, то есть в расходы можно включить проценты за пользование кредитом по ставке 13,2%.

      Сумма взятого кредита определяется стоимостью приобретенных автомобиля и компьютера с учетом НДС.

      Кредит  на покупку компьютера был взят в  январе, следовательно, за эту часть  кредита проценты надо начислить  за целый год. А месяц, в котором  был взят кредит на покупку автомобиля, совпадает с месяцем самой  покупки и указан в задании. Следовательно, за часть кредита на покупку автомобиля проценты надо начислять с начала месяца покупки автомобиля и до конца года.

      Сложив  полученные значения по компьютеру и  автомобилю, общую сумму процентов  заносим в таблицу 2 (графа НДС  не заполняется). 

      Как было отмечено, внереализационные расходы в курсовой работе складываются не только из процентов за пользование кредитом, но и из уплаченных штрафов и суммы материального ущерба от пожара. Эти расходы даны в задании, и их необходимо занести в таблицу 2 (графа НДС не заполняется). После этого рассчитывается общая сумма внереализационных расходов.

      Сложив  суммы расходов, связанных с производством  и реализацией, и внереализационных  расходов, получим общую величину расходов (брутто и нетто) и сумму  НДС в текущих расходах. Эти цифры следует занести в таблицу 2. 

Расчет  НДС

      НДС, подлежащий перечислению в бюджет, определяется как разность между  НДС, подлежащему получению от покупателей (НДС в доходах), и НДС, подлежащему  уплате поставщикам (НДС в расходах).

      При расчете НДС в расходах необходимо учесть НДС в стоимости купленных грузового автомобиля и компьютера. Таким образом, при расчете НДС в расходах к сумме НДС из таблицы 2 надо прибавить НДС в стоимости автомобиля и НДС в стоимости компьютера.

      Чтобы рассчитать значение НДС в бюджет, надо из суммы НДС в доходах из таблицы 1 вычесть полученное значение НДС в расходах. Полученные значения заносим в таблицу 4. 

Расчет  налога на прибыль

      Налогооблагаемая  прибыль представляет собой разность между суммарными доходами-нетто  и расходами-нетто. Налог на прибыль рассчитывают по ставке 20%. Полученное значение заносим в таблицу 4. 

      После того, как в таблицу 4 занесены суммы  ЕСН, налога на имущества и транспортного  налога из таблицы 2, необходимо рассчитать общую сумму уплаченных налогов за год (при этом расчете НДС учитывается только в доходах), а также удельный вес каждого налога в общей сумме. 

Уплаченные  налоги за год

Таблица 4

 

Определение налоговой нагрузки на предприятие 

      В мировой практике рассчитывается налоговая нагрузка (НН), которая показывает, какую долю доходов предприятие должно уплатить в виде налоговых платежей:

где: Н_сум – сумма уплаченных налогов;

      Д_бр – доходы-брутто.

УПРОЩЕННАЯ  СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСНО) 

      УСНО  предусматривает замену уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество и ЕСН уплатой единого налога. Другие налоги (включая транспортный налог) предприятие уплачивает в обычном порядке.

      Объектом  налогообложения при упрощенной системе является либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

      Доходы  предприятия остаются такими же, как  и при обычной системе налогообложения. Поскольку предприятие освобождено  от уплаты НДС, то доходы при упрощенной системе принимаются равными  общей сумме доходов-брутто из таблицы 1.

      Расходы предприятия следует рассчитать заново, т.к. их перечень представлен  в Главе 26 НК РФ и является закрытым. Кроме того, предприятия, перешедшие на УСНО, имеют право включать в  расходы НДС по приобретенным  товарно-материальным ценностям. Поэтому в таблицу 5 следует занести все расходы, учитываемые при применении УСНО, с учетом НДС (расходы-брутто). 

Расходы, учитываемые при применении УСНО

Таблица 5

 

      Материальные  расходы, расходы на оплату труда, транспортный налог, страховые платежи от производственного травматизма, ОСАГО, расходы на рекламу, расходы на переподготовку кадров, расходы на услуги связи, расходы на канцелярские товары, расходы на компенсацию за использование личного автомобиля, расходы на услуги ЧОП и проценты за пользование кредитом (нормативные) уже рассчитаны при применении обычной системы налогообложения в таблице 2. Вышеперечисленные расходы-брутто следует занести в таблицу 5. 

Расходы на приобретение основных средств

      Механизм списания расходов на приобретение основных средств следующий:

      если  основные средства приобретены в  период применения УСНО, то их стоимость  с учетом НДС включается в расходы  единовременно;

      если  основные средства приобретены до перехода на УСНО, то их остаточная стоимость на начало применения УСНО списывается на расходы в зависимости от срока полезного использования (СПИ). Если СПИ не превышает 3-х лет, то в первый год применения УСНО можно списать всю остаточную стоимость целиком. Если СПИ от 3-х до 15-ти лет, то в первый год списывается 50% остаточной стоимости, во второй год – 30%, а в третий – 20%. Если СПИ превышает 15 лет, то остаточная стоимость списывается в течение 10 лет равномерно по 10%.

      Таким образом, купленные в период применения УСНО грузовой автомобиль и компьютер относятся на затраты сразу, причем их стоимость списывается с учетом НДС.

      Рассмотрев  основные средства, находящиеся на балансе предприятия на начало года, можно сделать вывод, что можно  списать 10% от остаточной стоимости  зданий и сооружений, так как их СПИ равен 20 лет. Так как СПИ оборудования составляет 10 лет, то в первый год можно списать 50% его остаточной стоимости. Аналогично можно списать 50% остаточной стоимости автомобилей, находящихся на балансе на начало года, так как их СПИ составляет 6 лет.

      Сложив  расходы на приобретение всех основных средств, полученное значение следует  занести в таблицу 5. 

Страховые платежи в Пенсионный фонд РФ

      ЕСН при упрощенной системе платить  не нужно, но вместо него предприятие  осуществляет обязательные страховые платежи в ПФ РФ на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. Здесь также применяется регрессивная шкала налоговых ставок. При налоговой базе до 280000 руб. включительно ставка платежей составляет 14%, свыше 280000 руб. до 600000 руб. включительно – 5,5% с суммы, превышающей 280000 руб., а при налоговой базе свыше 600000 руб. – 2% с суммы, превышающей 600000 руб.

      Рассчитав страховые платежи в ПФ РФ по каждому  работнику в отдельности, включая  вновь принятого водителя, следует определить сумму страховых платежей за год и полученное значение занести в таблицу 5.

      Теперь  можно рассчитать сумму всех расходов, учитываемых при применении УСНО. Полученное значение следует занести  в таблицу 5. 

      Если  объектом налогообложения являются доходы предприятия, то единый налог рассчитывается по ставке 6%: ЕН = Д×6%. Но в этом случае сумму единого налога можно уменьшить на сумму страховых платежей в ПФ РФ, но не более чем на 50%: 

если  ПФ<1/2ЕН, то ЕН^I = ЕН – ПФ; 

если  ПФ>1/2ЕН, то ЕН^I = 1/2ЕН. 

      Если  объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то единый налог рассчитывается по ставке 15%:         ЕН = (Д - Р)×15%.

      В этом случае необходимо рассчитать сумму  минимального единого налога: ЕН_мин = Д×1%. Затем нужно сравнить значение полученной суммы единого налога с величиной минимального налога: 

если  ЕН<ЕН_мин, то ЕН^I = ЕН_мин; 

если  ЕН>ЕН_мин, то ЕН^I = ЕН. 

      В заключение определяют налоговую нагрузку на предприятие:

где: ЕН^I – сумма единого налога, подлежащая уплате;

      ТН  – транспортный налог;

      ПФ  – страховые платежи в ПФ РФ;

      Д – доходы предприятия (поскольку  при переходе на УСНО предприятие  освобождается от уплаты НДС, то учитываются  доходы-брутто).

ЕДИНЫЙ  НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ  ДОХОД (ЕНВД) 

      Вмененный доход за год рассчитывают по формуле:

где: БД – базовая доходность за месяц;

      N – натуральный показатель;

      n – количество месяцев;

      К₁ – коэффициент-дефлятор (на 1.01.2006 г. К₁=1,132);

      К₂ – коэффициент, учитывающий влияние различных факторов на возможность получения вмененного дохода. В курсовой работе значение этого коэффициента принимаем равным 1.