Налоговая система Российской Федерации

Налоговый кодекс РФ вводит понятие налогового правонарушения (ст. 119), налоговой санкции (ст. 128) и  закрепляет права налоговых органов  и налогоплательщиков едиными процессуальными нормами. Под налоговыми санкциями понимаются штрафы.

Однако налоговая  санкция в виде штрафа не является единственной мерой ответственности  за совершение налоговых правонарушений. Так, ст.13 Закона РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» предусматривает четыре вида санкций за нарушение налогового законодательства. Это - взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), штраф, пеня, взыскание недоимки.

Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);

б) штрафа за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения  и за ведение учета объекта  налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период; за непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

в) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности;

г) взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц в судебном. Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых - на имущество этих лиц.

 

Глава 3. Виды систем налогообложения  в РФ

Налоговое законодательство и налоговые инспектора в особенности требуют от предпринимателя произвести выбор системы налогобложения до начала предпринимательской деятельности. Это требование распространяется на вновьзарегистрированных индивидуальных предпринимателей и на вновьзарегистрированные организации.

Фактически начинающий предприниматель должен сделать  выбор одной (или двух) систем налогообложения  из трех существующих:

· ОСНО - общая (традиционная) система налогообложения с уплатой  НДС;

· УСН - упрощенная система налогообложения;

· ЕНВД - единый налог на вмененный доход.

Выбор системы  зависит от вида предпринимательской  деятельности, от отношения основных потребителей товаров (работ и услуг) к НДС, от размера месячного совокупного  дохода и доли расходов в совокупном доходе, от числа работников и стоимости основных средств. В общем виде иллюстрируется в Приложении 3.

3.1 Общая система  налогообложения  (традиционная)

Общая (традиционная) система налогообложения (сокращ. ОСН или ОСНО) -- вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, ЕСН). В случае если организация не занимается только видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, и не вправе применять УСН (либо не подала в срок заявление о переходе на УСН), она обязана применять общую систему налогообложения.

Содержание понятия  «общая система налогообложения» в  данный момент не раскрывается ни в  НК РФ, ни в других нормативных правовых актах.

Основные налоги, уплачиваемые организациями при ОСН

· Налог на прибыль организаций (20%).

Платится с  разницы между доходом и расходом. Суммы берутся без НДС. Перечень расходов почти не ограничен. Главное, чтобы расходы были обоснованы экономически и документально подтверждены.

· НДС (ставки 18%, 10%, 0%).

Упрощенно НДС  считается следующим образом: общая  сумма дохода (включающая НДС) делится  на 118 и умножается на 18 -- это НДС  к начислению. НДС к зачету, в  принципе, считался бы со всех расходов аналогичным образом. Однако, для принятия НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур (а их в принципе невозможно получить от контрагентов на УСН и ЕНВД, да и с обычными организациями иногда бывают трудности из-за неверного оформления); «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет».

· Налог на имущество организаций (ставка устанавливается местным законодательством, но не более 2.2%).

Платится с  остаточной стоимости основных средств.

· ЕСН (26%) (с 2010 года заменен страховыми взносами на обязательное страхование, с 2011 года составляет 34 %)

· Иные федеральные, региональные и местные налоги в  случае наличия объекта налогообложения (налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, земельный налог, и пр.)

Основные  налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями на ОСНО.

· НДФЛ (13%).

Уплачивается  предпринимателем с доходов от своей  предпринимательской деятельности и с доходов, из которых не был  удержан НДФЛ налоговым агентом (например, доход от продажи квартиры или машины). Налоговой базой является доход уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты. Ставка 13% применяется только для тех физических лиц, которые являются налоговыми резидентами. Если предприниматель нерезидент, то размер ставки составит 30%.

· НДС (ставки 18%, 10%, 0%).

Упрощенно НДС  считается следующим образом: общая  сумма дохода (включающая НДС) делится  на 118 и умножается на 18 -- это НДС  к начислению; НДС к зачету, в  принципе, считался бы со всех расходов аналогичным образом, однако, для принятия НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур (а их в принципе невозможно получить от контрагентов на УСН и ЕНВД, да и с обычными организациями иногда бывают трудности из-за неверного оформления); «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет». Механизм расчета НДС у ИП такой же, как и у организаций

· ЕСН (26%) (с 2010 года заменен страховыми взносами на обязательное страхование, с 2011 года составляет 34 %)

Если выбрать  систему налогообложения ОСНО, то при подаче документов на регистрацию, не требуется подавать никаких заявлений - эта система налогообложения применяется по умолчанию.

Плюсы ОСНО:

· отсутствие ограничений  относительно размера выручки, количества работников, размеров торговых площадей и имущества, находящегося на балансе;

· практически  нет ограничений по видам деятельности;

· в случае если организация получает убыток, она  не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в  будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка);

· при ОСНО Вы являетесь плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСНО, и им выгодно, чтобы их затраты содержали НДС.

Минусы  ОСНО:

· крайне обременительное  налогообложение;

· необходимость  в ведении четкого и сложного бухгалтерского учета;

· необходимость  обеспечивать сохранность всей первичной документации в течение 4-х календарных лет;

· налоговые  и правоохранительные органы тщательней проверяют организации находящиеся  на ОСН, нежели остальные, т.к. у них  проще выявить ошибки.

3.2 Упрощенная система  налогообложения

Упрощённая  система налогообложения (УСН) -- особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Упрощенная система  налогообложения (УСН или УСНО) - специальный налоговый режим, применяемый на территории РФ с 2003 года. Существует два его вида, отличающиеся объектом и ставкой налогообложения - доходы (6%) и доходы, уменьшенные на величину расходов (13-15% зависит от региона).

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

· 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

· 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные  на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Следующие условия  являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему  налогообложения:

· средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

· по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не более 45 млн. руб.

Переход на УСН и возможность  изменения объекта  налогообложения

Организации и  ИП подают заявления о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году ее применения. Вновь зарегистрированные организации и ИП подают заявление в пятидневный срок с момента регистрации в налоговом органе.

Потеря  права применения УСН

· Если доход  превысит установленный лимит. Лимит выручки в 2010?2012 годах составляет 60 млн. руб.

Организации на УСНО не платят:

- налог на  прибыль организаций

- налог на  имущество организаций

- единый социальный  налог

- НДС 

Вместо этого  они платят единый налог. Также они  платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, НДФЛ и взносы на травматизм, и иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Размер единого  налога составляет:

6%, если объектом  налогообложения являются доходы,

15%, если объектом  налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

3.3 Единый налог на  вмененный доход

Единый  налог на вмененный  доход (сокращ. ЕНВД, «вмененка») -- система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем -- то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагается чиновниками. Так что, по сути -- ЕНВД не налог, а государственный оброк.

Тем не менее, ему  посвящен не специальный закон, а  глава 26.3 НК РФ.

Кто является плательщиком ЕНВД?

Организации и  индивидуальные предприниматели, которые  осуществляют виды деятельности, облагаемые вмененкой. Причем -- все, практически без исключений, (конечно, при условии, что для этой деятельности в вашем регионе установлен ЕНВД).

Какие виды деятельности облагаются по этой системе? Налоговый  кодекс РФ, ст. 346.26, п. 2

1) оказания бытовых  услуг, их групп, подгрупп, видов  и (или) отдельных бытовых услуг,  классифицируемых в соответствии  с Общероссийским классификатором  услуг населению;

2) оказания ветеринарных  услуг;

3) оказания услуг  по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг  по предоставлению во временное  владение (в пользование) мест  для стоянки автотранспортных  средств, а также по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках (за исключением  штрафных автостоянок);