Налоговая система Российской Федерации

     - система налоговых отношений;

     - нормативно-правовая база сферы  налогообложения - система законов, указов и подзаконных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей;

     - системы участников налоговых  отношений;

     - система информационного обеспечения  налогообложения.

     Главный принцип налогообложения подтвержден на практике: "Нельзя резать курицу,  несущую золотые яйца", т. е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие  мыслимых  и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

     Современные основные принципы налогообложения, как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

     1.Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов (принцип равнонапряженности).

     2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплаты налога).

     3. Обязательность уплаты налогов.  Налоговая система не должна  оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности).

     4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности).

     5. Налоговая система должна быть  гибкой и легко адаптируемой  к меняющимся общественно-политическим потребностям (принцип эффективности).

     6. Налоговая система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

     Принципы  налогообложения - основополагающие и  руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала осуществления налоговых отношений. Виды принципов налогообложения: экономические и юридические. Принципы налогообложения в Российской Федерации:

     - принцип законности налогообложения;

     - принцип всеобщности и равенства  налогообложения;

     - принцип справедливости налогообложения;

     - принцип взимания налогов в  публичных целях;

     - принцип установления налогов и сборов в должной правой процедуре;

     - принцип экономического основания  налогов и сборов;

     - принцип презумпции толкования  в пользу налогоплательщика всех неустранимых сомнений;

     - принцип определенности налоговой  обязанности;

     - принцип единства экономического  пространства;

     - принцип единства системы налогов  и сборов;

     - принцип единства налоговой политики;

     - принцип добросовестности налогоплательщика.

1.3. Правовая основа налоговой системы.

     Законодательство, регулирующее взаимоотношения по поводу исчисления и уплаты налогов в бюджет, в настоящее время включает три категории нормативных актов различного статуса.

     Во-первых, это группа законов, регулирующих основные положения в процессе взаимодействия налогоплательщиков и государства (в лице налоговых органов) по поводу уплаты налогов. Центральным элементом в этой группе является «Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ, в котором определены основные принципы налогообложения, приведен перечень налогов, действующих на территории Российской Федерации, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, штрафные санкции за нарушение налогового законодательства и ряд других положений. В эту же категорию нормативных актов включаются также указы президента, регулирующие отдельные элементы режима налогообложения, и законодательные акты, посвященные каждому из действующих на всей территории России налогов. В эту группу нормативных актов могут быть отнесены и ежегодно принимаемые законы о федеральном бюджете РФ, поскольку в них устанавливаются элементы распределения налоговых доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации.

     Во-вторых, это группа законов субъектов Российской Федерации, которые регулируют режимы исчисления и уплаты налогов на территории каждого из субъектов, а также те нормативные акты, которые устанавливают специфические льготы и ставки по федеральным налогам в части, предусмотренной федеральным законодательством (например, ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в доход бюджета субъекта Федерации, и дополнительные льготы по данному налогу).

     В-третьих, это группа подзаконных нормативных  актов. В первую очередь эта группа включает инструкции налоговой службы и Министерства финансов, детально описывающие предусмотренный законодательством порядок исчисления и уплаты в бюджет отдельных налогов. В эту же группу входят инструкции, издаваемые финансовыми органами субъектов Федерации, определяющие режимы исчисления и уплаты этих налогов.

       В 1998 году правительством разработан  проект Налогового кодекса, который  направлен на упорядочение налоговой системы, унификацию отношений в рамках налогообложения, детальную регламентацию процедурных вопросов, связанных с налоговыми правонарушениями.

     Существуют  два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.

     В шедyлярной налоговой системе весь доход,  получаемый налогоплательщиком, делится на  части  -  шедyлы.  Каждая  из  этих частей облагается налогом особым образом.  Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

     В глобальной налоговой системе все  доходы физических и  юридических лиц  облагаются  одинаково.  Такая  система  облегчает расчет налогов и упрощает планирование  финансового  результата для предпринимателей.

1.4. Структура и классификация налогов

      Современная налоговая система включает различные  виды налогов. Попытки унифицировать  налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менее чувствительными для населения. При таком большом разнообразии налогов важное управленческое значение приобретает приведение их в определенную систему. Речь идет о систематизации, или классификации налогов, которая представляет собой подразделение налогов на группы по определенным критериям, признакам и особым свойствам.

      Законом "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации" (отменен  с 01.01.2005г. Федеральным законом от 29.07.2004г. № 95-ФЗ) было предусмотрено введение трехуровневой системы налогообложения, которое действует и сегодня, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. Трехуровневые налоги функционируют в большинстве федеральных государств. В США это федеральные налоги, налоги штатов и муниципальные налоги. Помимо них имеются незначительные по ставкам и суммам налоги графств и специальных округов. В Германии федеральные налоги, налоги земель и местные дополняются незначительными суммами налогов, направляемых в бюджет органов управления Европейского экономического сообщества. Аналогичное строение налогов во Франции, Италии, Нидерландах, ряде других европейских и американских стран.

      Это позволяет обеспечить возможность  самостоятельного формирования бюджетов всем уровням управления при распределении некоторых налогов между ними. Налоговое регулирование осуществляется Министерством финансов, а его инструментом выступают федеральные налоги или некоторые из них.

      В России установлены следующие виды налогов и сборов:

      - федеральные - установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации:

            1) налог на добавленную стоимость;

            2) акцизы;

            3) налог на доходы  физических лиц;

            4) единый социальный  налог;

            5) налог на прибыль  организаций;

            6) налог на добычу  полезных ископаемых;

            7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

            9) государственная пошлина;

     - региональные - установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации:

            1) налог на имущество организаций;

            2) налог на игорный  бизнес;

            3) транспортный налог;

     - местные - установлены Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований:

            1) земельный налог;

            2) налог на имущество  физических лиц.

      Современная теория налогообложения и в особенности  теория классификации налогов решает следующие вопросы:

1. выбор критериев и признаков при общей системе классификации налогов.
2. о существенных признаках (критериях) при делении налогов на прямые и косвенные, на общие и специальные и т.д.
3. о статусной, т.е. о макро- и микросистемной классификации налогов (территориальная иерархия налоговых поступлений в консолидированный бюджет государства).
4. проблема формирования налогового потенциала на уровне микроэкономики, т.е. проблема изъятия, отнесения или включения конкретных элементов (ставок, льгот, скидок, вычетов и т.д.) в налогооблагаемую базу хозяйствующих субъектов.
5. сфера действия налогов, т.е. о переложении (перемещении), пропорциональности, прогрессивности и регрессивности налогов.

      Различия  в налогах зависят от характера  облагаемых доходов и расходов. Природа этих доходов и расходов, следовательно, тоже может стать признаком классификации налогов. Особое значение имеет дифференциация (классификация) налогов по источнику обложения: издержки производства (себестоимость); прибыль; валовая прибыль; совокупный доход; чистый доход, капитал и т.д.

      По  механизму формирования налоги подразделяются два вида

• прямые (налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль, поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие) - взимаются с конкретного физического или юридического лица. Их трудно перенести на потребителя, однако легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции;
• косвенные (налоги на товары и услуги: на добавленную стоимость, на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами) - частично или полностью переносятся на цену товара или услуги, их оплачивает конечный потребитель в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

      Косвенные налоги бывают трех видов:

      - акцизы;

      - фискальные монопольные налоги;

      - таможенные пошлины.

      Как известно, раньше в финансовой науке при делении налогов на прямые и косвенные применялись три критерия: по платежеспособности, способу обложения и взимания и по признаку переложения. Сегодня, в современных условиях эти критерии для принятия эффективных управленческих решений в области налогообложения недостаточны. Более расширенная система классификации налогов подробно изложена в приложении 1.

      Вся совокупность налогов, пошлин и других платежей сгруппирована по 12 признакам, но, видимо, это еще не предел.