Налоговая система России: становление, развитие, недостатки и пути их решения

Структура налоговой системы может рассматриваться в следующих основных аспектах:

• с точки зрения соотношения прямых и косвенных налогов;
• с точки зрения распределения налоговой нагрузки на физических и юридических лиц;
• с точки зрения роли отдельных налогов в формировании общей величины доходов бюджетной системы;
• с точки зрения распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы (налоговые доходы федерального бюджета, налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации, налоговые доходы местных бюджетов), а также в некоторых других аспектах.

С точки зрения проблем макроэкономического регулирования роль прямых и косвенных налогов различается весьма существенно. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов, они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и с этой точки зрения представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них, косвенные налоги, в целом также следуя за фазами экономического цикла, тем не менее более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), в то время как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки.

Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции почти автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции.

В рамках российской налоговой системы в целом косвенные налоги играют весьма значительную роль особенно при формировании доходов федерального бюджета.

По итогам 2014 г. структура российской налоговой системы с точки зрения соотношения в ней прямых и косвенных налогов представлена в таблице №3.

Таблица №3

Структура налоговой системы РФ в 2014 г.

Налоги	Консолидированный бюджет		Федеральный бюджет
	в % к итогу	в % от ВВП	в % к итогу	в % от ВВП
Прямые	34,36	8,67	9,09	1,39
Косвенные	51,70	13,05	78,27	11,94
Прочие	13,94	3,52	12,64	1,93

 

 

Структура налоговой системы России по видам налогов и уровням бюджетной системы по итогам 2014 г, представлена в приложении 2.

Таким образом, можно говорить о том, что в рамках российской налоговой системы в целом доминируют косвенные налоги, объем которых составляет 13,05% ВВП. Доля прямых налогов ощутимо ниже - всего 8,67% ВВП. При этом федеральный бюджет в значительно большей степени, чем бюджеты субъектов Федерации, базируется на косвенных налогах (последние формируют 78% его налоговых доходов). Бюджеты же субъектов Федерации в целом в значительно большей степени ориентированы на прямые налоги. Доля последних в их налоговых доходах составляет почти 73%.

Основными налогами российской налоговой системы, как было показано выше, являются налог на добавленную стоимость и налог на прибыль предприятий и организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Проблемы совершенствования налоговой системы РФ

2.1 Анализ состояния современного  налогообложения.

Действующая в настоящее время в России налоговая система имеет относительно короткую историю. Она начала складываться только в 1992 г., а основные законы, регулирующие вопросы налогообложения, были приняты в декабре 1991 г. На протяжении прошедших с этого момента лет российская налоговая система подверглась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и поныне. Наиболее существенные изменения были внесены в налоговую систему России в ходе реформы, начало которой было положено в 1999-2001 гг.

Существующей в России налоговой системой недовольны и предприниматели, и налоговики. В связи с кризисом налоговые проблемы стали особенно актуальными.

Российская налоговая система выполняет плохо фискальную функцию и почти не выполняют стимулирующую, распределительную и социальную функции. Она не способствует развитию производства, росту благосостояния и снижению социального расслоения населения.

Наша система налогообложения сложна, запутанна и противоречива. Она позволяет легко уклоняться от уплаты налогов и даже провоцирует на это. С другой стороны, независимо от уплаты или неуплаты налогов налоговая инспекция может привлечь к ответственности любого налогоплательщика, выразив, например, сомнения в действительности счетов-фактур и в законности возмещения НДС или заподозрив его в «недобросовестности» и в получении

« необоснованной налоговой выгоды».

Анализ современного состояния налоговой системы по уровням налоговой системы показывает, что в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013 г. поступления составили 11 327,2 млрд руб. или на 3,4 % больше, чем в 2012 г..

Формирование всех доходов в 2013 г. на 79 % обеспечено за счет поступления НДПИ – 23 %, НДФЛ – 22 %, налога на прибыль – 18 % и НДС – 16 %. В 2012 г. совокупная доля указанных налогов составляла 81 %.

Динамика и структура доходов консолидированного бюджета России за 2012-2013 гг. представлена в таблице 4.Таблица №4

Поступление администрируемых ФНС России доходов

в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2012-2013 гг. млрд руб.

 

	2012 г.	в % к 2011 г.	2013 г.	в % к 2012 г.
Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации	10 959,3	112,8	11 327,2	103,4
в том числе:
в федеральный бюджет	5 166,2	115,3	5 368,0	103,9
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	5 793,1	110,6	5 959,2	102,9

 

 

Таблица №5

Динамика и структура консолидированного бюджета России за 2012-2013 гг.

	2012 г.	уд. вес., %	2013 г.	уд. вес., %	динамика в сумме	динамика в %
Всего поступило в консолидированный бюд- жет РФ	10 958,2	100,0	11 327,2	100,0	369,00	3,4
Налог на прибыль организаций	2 355,40	21,5	2 071,70	18,3	-283,70	-12,0
Налог на доходы физических лиц	2 260,30	20,6	2 497,80	22,1	237,50	10,5
Налог на добавленную стоимость	1 886,10	17,2	1 868,20	16,5	-17,90	-0,9
Акцизы	783,6	7,2	952,5	8,4	168,90	21,6
Налог на имущество физических лиц	17,6	0,2	22,3	0,2	4,70	26,7
Налог на имущество организаций	536,3	4,9	615,1	5,4	78,80	14,7
Транспортный налог	90,1	0,8	106,1	0,9	16,00	17,8
Земельный налог	141	1,3	156,6	1,4	15,60	11,1
Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами в том числе	2 484,50	22,7	1 680,20	14,8	-804,30	-32,4
налог на добычу полезных ископаемых	2 459,40	22,4	2 575,80	22,7	116,40	4,7

 

 

 

За 2013 г. наибольший рост поступлений отмечен по налогу на доходы физических лиц (237,5 млрд руб.), акцизам (168,9 млрд руб.), налогу на имущество организаций (78,8 млрд руб.). Кроме того, в 2013 г. снизились поступления по налогу   на

прибыль организаций (на 283,7 млрд руб.) и налогу на добавленную стоимость (на 17,9 млрд руб.).В федеральный бюджет в 2013  г. поступило   5 368,0 млрд руб., что на 3,9 % больше,  чем  в 2012 г. В общей сумме администрируемых    ФНС России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 47 %, НДС – 35 %, акцизов – 9 %, налога на прибыль организаций – 7 % (табл. 3). В 2012-2013 гг. более 89 % поступлений доходов   консолидированных  бюджетов  субъектов

РФ формировались за счет четырех доходных источников:

• налога на доходы физических лиц;
• налога на прибыль организаций;
• акцизов;
• налога на имущество организаций (табл. 6).

 

Таблица №6

Налоговые доходы федерального бюджета в 2012-2013 гг.

 

Наименование показателей	2012 г.		2013 г.		отклонение
	сумма	%	сумма	%	сумма	%
Налог на прибыль организаций	375,80	7,28	352,2	6,56	-23,6	-0,72
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реали- зуемые на территории	1886,10	36,53	1868,2	34,80	-17,9	-1,73
Акцизы по подакцизным товарам	341,90	6,62	461	8,59	119,1	1,97
Налог на добычу полезных ископаемых	2420,5	46,89	2535,3	47,23	114,8	0,34
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции	19,1	0,37	16,7	0,31	-2,4	-0,06
Водный налог	2,8	0,05	2,5	0,05	-0,3	-0,01
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	0,40	0,01	0,4	0,01	0,0	0,00
Государственная пошлина, сборы	11,30	0,22	12,6	0,23	1,3	0,02
Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь и Республики Казахстан	104,7	2,03	115,3	2,15	10,6	0,12
Поступления в счет погашения задолженности и по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным налоговым платежам	0,1	0,00	0,1	0,00	0,0	0,00
ИТОГО НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ	5 162,60	100,00	5368	100,00	205,4	0,00

 

 

Таблица №7

Структура налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов РФ

виды налогов	2012 г.		2013 г.
	млрд руб.	в % к объему поступ- лений в консолид. бюджеты субъектов РФ	млрд руб.	в % к объему поступ- лений в консолид. бюджеты субъектов РФ	в % к соотв. периоду 2012 г.
Всего поступило доходов	5 793,1	100,0	5 959,2	100,0	102,9
из них:
Налог на прибыль	1 979,6	34,2	1 719,5	28,9	86,9
НДФЛ	2 260,3	39,0	2 497,8	41,9	110,5
Акцизы	441,8	7,6	491,4	8,2	111,2
Налог на имущество физических лиц	17,6	0,3	22,3	0,4	126,4
Налог на имущество организаций	536,3	9,3	615,1	10,3	114,7
Транспортный налог	90,2	1,6	106,1	1,8	117,7
Налог на игорный бизнес	0,3	0,0	0,5	0,0	158,0
Земельный налог	141,0	2,4	156,6	2,6	111,0
НДПИ	38,9	0,7	40,5	0,7	104,2
Остальные налоги и сборы	287,1	5,0	309,5	5,2	107,8