Налоговая система Республики Беларусь и перспективы ее развития

     Налоги  как философская категория. Высший философский смысл категории  «налог» - это потребность каждого жертвовать часть своих «богатств» для обеспечения всеобщего благополучия. Соответственно философия налогообложения базируется на этических поступках и принципах обязательного согласования финансовых интересов казны и плательщиков. «Философская» налоговая система - это своеобразный маяк, к которому должны устремиться все усилия налоговых реформаторов. Важно, что и в работах основоположников экономической науки У. Петти, А. Смита, Д.Рикардо налоги рассматриваются как добровольное подаяние на благо развития нации. Да и русское слово «подать», использовавшееся для обозначения государственных сборов в России до середины XVIII в., произошло от того же корня, что и слово «подаяние». Термин «падатак» как обозначение государственных налогов и сборов в Беларуси сохранился до наших дней [1].

     Налоги  как экономико-стоимостная категория. Налоги выступают как совокупный компонент экономических отношений, а налогообложение - как способ достижения баланса финансовых интересов различных собственников.

     Опосредуя перераспределение общественного продукта, налоги балансируют интересы государства и налогоплательщиков, поэтому они демократичны в своей сущностной основе. Такое восприятие налога породило классические принципы налогообложения.

     Налоги  как финансово-перераспределительная категория. Налоги - это важнейший элемент перераспределения ВВП между государством и налогоплательщиками. Налоги обеспечивают государство финансовыми ресурсами, и в этом, пожалуй, их главный отличительный признак. Кроме того, участвуя в процессе перераспределения, налоги оказывают решающее влияние на другие фазы движения общественного продукта: производство, обмен, потребление.

     Налоги  как правовая категория. Данное свойство налогов выражается через правовую формализацию системы отношений «государство - налогоплательщик», установление конкретных видов налогов и методов управления ими.

     Налоги  как фискальная категория. Это свойство налогов позволяет количественно  оценить величину денежного потока от налогоплательщиков к государству, соизмерить данную величину с расходами бюджета. Полученные результаты позволяют определить размер требуемых неналоговых источников пополнения бюджета.

     Посредством налогов государством в виде обязательных взносов юридических и физических лиц осуществляется изъятие части стоимости общественного продукта (национального дохода) в денежной форме для общегосударственных нужд. Таким образом формируется доходная часть государственного бюджета.

     Взносы  осуществляют основные участники производства общественного продукта:

     - работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

     - хозяйствующие субъекты;

     - владельцы капитала.

     Примечательно, что в развитых демократических  государствах иерархия категориальных свойств налога выстраивается именно в вышеуказанной последовательности.

     Таким образом, налог:                         

     - служит удовлетворению общественных потребностей, которые устанавливаются государством. Государство в данном случае выступает выразителем интересов всего общества;

     - выражает одностороннее движение средств в бюджет. При этом косвенным образом они возвращаются к налогоплательщикам в виде предоставляемых государством социальных благ и гарантий. На этом, в частности, основано законное право налогоплательщиков требовать от государства отчета об исполнении бюджета;

     - взимается на правовом основании по юридически закрепленным правилам. Ставки, сроки, льготы и др. элементы налогов заранее оговорены законом, так что порядок взимания исключает какой-либо произвол. Налоги как один из важнейших экономических инструментов государственного регулирования интересов всех субъектов общества могут быть либо предпосылкой, либо преградой на пути к благополучию страны. Поэтому каждое государство, особенно в период общественно-политических и экономических реформ, должно уделять пристальное внимание, формированию эффективного механизма налогового регулирования - главной задаче налоговой политики.

     Такой механизм позволит не только обеспечить необходимую централизацию государственных  средств, но и управлять экономическим ростом, движением инвестиционных потоков в направлении избранных в обществе приоритетов и тем самым содействовать структурной перестройке экономики.

     В теории налогообложения выделяется, как правило, несколько функций  налогов: распределительная, фискальная, стимулирующая и контрольная. Первая вытекает из самой сущности налога, который, как было отмечено выше, представляет собой обязательный и безвозвратный платеж. Распределительная связана с последующим распределением государством полученных от налогоплательщиков средств [5].

     Не  менее важное значение в современном  обществе приобретает и стимулирующая  функция. Она заключается в том, что государство посредством  предоставления льготных налоговых  режимов направляет деятельность субъектов предпринимательства, граждан как плательщиков налогов в русло избранных в обществе приоритетов.

     Контрольная функция характеризуют налоги как  способ оценки эффективности налогового механизма, инструмент выявления необходимости  внесения корректив в бюджетно-налоговую политику.

     Существует  множество классификаций платежей налогового характера по различным  основаниям.

     Во  многих странах их подразделяют на налоги, пошлины, сборы и взносы. Налог, как правило, не имеет специальной  цели (порядка его дальнейшего непосредственного использования государством). Лишь в некоторых случаях используются целевые налоги, однако при этом они никогда не бывают индивидуально возмездными.                                       

     В отличие от этого при уплате пошлины  и сбора всегда присутствуют специальная цель и специальные интересы. Цель взыскания пошлины или сбора состоит лишь в покрытии издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взыскивается пошлина: без убытка, но и без чистого дохода. Но этот принцип далеко не всегда соблюдается на практике. Довольно часто размеры платежей превышают связанные с услугой расходы.  Более того, в ряде случаев не платеж устанавливается ради покрытия расходов, а само действие (услуга) признается обязательным ради взыскания платежа.

     Отечественное законодательство не проводит четкого разграничения понятий «налог», «пошлина», «сбор», и в правоприменительной практике под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами, по сути, понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый налогоплательщиком в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. В силу традиций платеж, по существу являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбором, взносом, и наоборот.

     Другая  известная классификация разделяет налоги на прямые (подоходно-имущественные) и косвенные (налоги на потребление). В основе деления лежат особенности объектов обложения и характер взаимоотношений плательщика и государства. Прямые налоги взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, косвенные - в процессе их расходования (потребления).             

     В среде ученых и практиков идут дискуссии по поводу приоритетов  прямого либо косвенного налогообложения. Как правило, превалирует точка  зрения о том, что косвенные налоги в наибольшей степени несут фискальную функцию, что сдерживает экономический рост, и, следовательно, необходимо увеличивать долю прямых налогов в доходах бюджета.

     В зависимости от распределения взысканных сумм между бюджетами различных  уровней налоги делятся на закрепленные и регулирующие доходные источники. Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или в определенной части закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например, подоходный налог является доходом местного бюджета. Регулирующие источники ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита. В качестве регулирующих в Республике Беларусь используются акцизы, НДС, налог на прибыль. Распределение сумм этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении республиканского бюджета на конкретный год [5].

     По  степени компетенции органов  власти различных уровней в отношении  решения вопросов установления и  введения в действие налогов выделяют государственные и местные налоги.

     Установление  и введение в действие государственных  налогов осуществляется решением высшего  представительного органа государства  в форме закона. Это не означает, что эти налоги обязательно поступают  в центральный бюджет. Они могут зачисляться в бюджеты различных уровней. Например, в Республике Беларусь к таким платежам можно отнести НДС, налог на прибыль, акцизы и др.                        

     Местные налоги могут устанавливаться как  высшим представительным органом, так  и соответствующим местным (региональным) органом власти, но вводятся они только решением, принятым на местном уровне (в Республике Беларусь к таким платежам можно отнести налог с продаж, сборы за услуги и т.д.). Эти налоги всегда поступают в местные (региональные) бюджеты. Число таких налогов в отдельных странах колеблется от 20 до 100, а их удельный вес в общих доходах местных бюджетов - от 30 до 70%. В некоторых странах (например, США, Швейцария) к местным (региональным) налогам относятся и налоги, взимаемые местными (региональными) властями в виде надбавок к налогам, закрепленным за вышестоящими бюджетами.

     Налоги  по порядку их использования подразделяются на общие и целевые (специальные). Общие налоги обезличиваются и поступают  в бюджет для финансирования общегосударственных мероприятий. Целевые налоги зачисляются в обособленные целевые бюджетные или внебюджетные фонды.

     Как правило, налоги не имеют целью покрыть  какой-нибудь конкретный расход. Это  обосновывается необходимостью избежать подчинения совершаемых расходов поступлению отдельных видов налогов. Поэтому большинство налогов - общие. Однако в ряде случаев введение целевых налогов способно сыграть положительную роль. Во-первых, с психологической точки зрения налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог, в пользе которого он непосредственно уверен. Во-вторых, эти налоги могут вводиться с целью придания большей независимости конкретному государственному органу. В-третьих, целевой характер налога может обосновываться тем, что необходимость затрат вызвана получением определенных доходов.

     Существуют  и другие основания деления налогов  на виды, например, по субъекту налогообложения (налоги с юридических и физических лиц), по объекту налогообложения (налоги от выручки, от фонда заработной платы, от прибыли, имущественные налоги и т.д.), по периодичности уплаты (регулярные и разовые), по методу налогообложения (равные, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные) и т.д. В принципе в качестве критерия деления налогов на виды можно взять любой системный признак налога. 

2.2. Налоговая система и распределение налоговой нагрузки

     Между различными видами налогов в рамках налоговой системы возникают  сложные соотношения, определяющие ее особенность и основные характеристики. Налоговая система каждого государства - плод исторического национального развития, и поэтому невозможно выделить эталонные характеристики, пригодные для любой налоговой системы.

     Существенной  характеристикой налоговой системы  является предусмотренное ею налоговое  бремя. Другие экономические показатели связаны с установлением соотношений между различными видами налогов. Важным среди них является соотношение между доходами бюджетов от внутреннего налогообложения и внешней торговли. Оно зависит от состояния экономики страны в целом. Чем более развита промышленность, тем в больших объемах страна экспортирует готовый продукт. Правительства, заинтересованные в развитии национальной промышленности, снижают или вовсе ликвидируют экспортные пошлины, поэтому их поступления незначительны, зато доля доходов бюджета от внутреннего налогообложения, напротив, весьма значительна. Менее развитые страны экспортируют главным образом сырье. Их протекционистская политика состоит в увеличении таможенных сборов, поэтому доля доходов от внешнеэкономической деятельности в этих странах превышает долю доходов бюджета от внутреннего налогообложения.