Налоговая система и её особенности в России

• по субъектам обложения (раскладочные, количественные);

• раскладочные (прямые налоги, общая сумма которых устанавливается заранее государственными органами для административно-территориальных единиц, а затем раскладывается местными органами между налогоплательщиками. Исторически существовавшая форма, потерявшая сейчас свое назначение);
• количественные (налог на предметы потребления, рассчитываемый со стоимости единицы облагаемого налогом товара).

• по цели использования

• Общие (Общие налоги обезличиваются и поступают в бюджет государства. Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий);
• Специальные (Специальные целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды).

• по полноте прав

• закрепленные  (налоги, которые полностью или в твердо фиксированной доле постоянно или на долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Остальные налоги являются регулирующими, так как с их помощью происходит перераспределение доходов между бюджетами различного уровня. К регулирующим, в частности, относятся: в 2003 г., согласно Бюджетному кодексу РФ и Закону 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год», налог на добычу полезных ископаемых, единый налог на вмененный доход и единый налог при упрощенной системе налогообложения. В зависимости от субъекта налогообложения можно выделять налоги, уплачиваемые организациями и налоги, уплачиваемые физическими лицами);
• регулирующие ( являются остальные налоги, так как с их помощью происходит перераспределение доходов между бюджетами различного уровня).

• по срокам оплаты

• регулярные (взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход. Например, подоходный налог с физических лиц и земельный налог взимаются ежегодно, налог на добавленную стоимость — помесячно или поквартально);
• Разовые (уплата разовых налогов связывается с событиями, не образующими системы. Например, уплата таможенной пошлины зависит от факта импорта или экспорта товара. Для конкретного плательщика экспортно-импортная операция может иметь непостоянный, случайный характер. К разовым относится также налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения).

Налоги выполняют следующие  функции (рис. 4):

1. фискальную, то есть осуществляют финансирование государственных органов;
2. социальную, то есть поддержание социального равновесия путём сокращения имущественного неравенства (через льготное налогообложение);
3. регулирующую. Она связана с государственным регулированием экономики, прежде всего циклических колебаний и структурных изменений. Для этого вводятся новые и отменяются старые налоги, меняются и дифференцируются их ставки, предоставляются налоговые льготы. [5, с.12]  
   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 4   -  Классификация налогов [7, с.198]

 

 

Основными налогами с организаций  являются:

1) налог на добавленную стоимость;

2) налог на прибыль;

        3) налог на имущество организаций;

4) страховые взносы. [6 – с.112]

В российской налоговой системе  один из самых главных федеральных  налогов – налог на добавленную стоимость (НДС). С 2001 года он полностью поступает в доход федерального бюджета. НДС – это налог на стоимость, добавленную факторами производства (капитал, земля, рабочая сила) предприятия. Являясь косвенным налогом, он представляет собой форму надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность предприятия. Это налог на потребителя, а не на предприятие, которое, по существу, выполняет функции его сборщика. При движении товара (работ, услуг) от производителя к потребителю НДС проходит длинную технологическую цепочку от производства до обращения. В каждом звене цепочки создается дополнительная стоимость, которая и служит объектом обложения, а НДС равен разнице между суммами налога при покупке и продаже. Современный НДС регулируется главой 21 НК РФ. По этому налогу установлены следующие ставки: 0, 10 и 18%. 10%-ная ставка применяется при реализации продовольственных и детских товаров. Реализация остальных товаров облагается налогом по 18%-ной ставке.

Федеральный налог на прибыль организации занимает важное место в российской налоговой системе. Этим прямым налогом непосредственно облагаются доходы юридических лиц. Налог на прибыль введен Законом от 27 декабря 1991 года и функционирует с 1 января 1992 года в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Ныне основная ставка налога установлена в размере 20%. Законодательные (представительные) органы объектов Российской Федерации вправе снижать для отделенных категорий налогоплательщиков ставку налога, но не ниже чем до 13,5%.

Налог на имущество организаций  включается в группу региональных налогов. В России этот вид налога установлен Налоговым кодексом РФ (гл. 30) и законами субъектов РФ. Чтобы лицо стало  плательщиком налога на имущество организации, необходимо два условия:

• наличие у субъекта статуса юридического лица;
• наличие имущества на территории России.

Налоговые ставки определяются законами субъекта РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Единый социальный налог (ЕСН) введен 1 января 2001 г. Затем он (со ставкой 26%) был заменен на страховые взносы общим размером 34%. Данное решение  было принято в рамках Концепции долгосрочного социально-экономического развития станы до 2020 года, итоговый проект которой правительство приняло на расширенном заседании 1 октября 2008 года.             Главной целью реформы заявлено повышение пенсий. [8 – с.177]

Для ряда категорий налогоплательщиков предусмотрены специальные    налоговые режимы (рис. 5)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 5 – Специальные налоговые режимы [7, с. 247]

 

2 Проблемы развития системы налогообложения в России

        Налоговая система 1965—1992 годов использовала традиционные для предыдущих периодов рычаги. Правда, налоговое давление на субъектов (в особенности юридических лиц) усилилось за счет системы обязательных платежей. Эту систему составили:

• плата за производственные фонды (установлена Постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 4 октября 1965 года и от 12 июля 1979 года);
• фиксированные (рентные платежи);
• отчисления в бюджет остатка прибыли.

        Традиционно устойчивыми оставались налог с оборота; плата за воду; лесной доход; государственная пошлина; налог с доходов от демонстрации кинофильмов.

       Налоговую систему составила как совокупность уже действовавших ранее налогов (с изменениями), так и некоторые новые, хотя система налогообложения в основном сложилась на предыдущих стадиях.

        Подоходный налог с колхозов, установленный в 1965 году, уточнялся в 1969, 1970, 1973, 1978 и 1982 годах, хотя основной механизм принципиально не изменился. К колхозам, рыболовецким артелям добавились в 70-х годах и межхозяйственные предприятия при условии, что их рентабельность превышала 25 %.

        Подоходный налог с кооперативных и общественных организаций установлен Указом Президиума Верховного Совета СССР от 1 марта 1979 года. Плательщиками являлись хозяйственные органы кооперативных и общественных организаций, состоящие на хозрасчете. Объектом обложения выступала прибыль от всех видов деятельности, а также суммы превышения доходов над расходами. Ставка установлена в размере 35 % облагаемого дохода. Несколько ниже (30 %) применялась ставка для совместных предприятий и иностранных юридических лиц.

         Систему налогов с населения составляли:

• подоходный налог;
• налог с холостяков, одиноких и малосемейных граждан  -  налог на бездетность существовал в СССР как «Налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан» с ноября 1941 года на основании Указов Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г. «О налоге на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР» и от 8 июля 1944 г. (раздел IV «О налоге на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР») с последующими дополнениями и изменениями. Бездетные мужчины от 20 до 50 лет и бездетные замужние женщины от 20 до 45 лет должны были отчислять 6 % зарплаты государству. Меньшая ставка предусматривалась для тех, кто получал менее 91 рубля в месяц. С заработка менее 70 рублей налог не собирался. Освобождались от налога лица, не имевшие возможности завести ребёнка по состоянию здоровья. От уплаты налога освобождались лица, у которых дети погибли, умерли или пропали без вести на фронтах Великой Отечественной войны. Также существовали льготы для учащихся средних специальных и высших заведений (до 25 лет), для Героев Советского Союза, для награжденных тремя степенями ордена Славы, для военнослужащих и членов их семей и т. д. Указанный налог прекращали взимать в связи с рождением или усыновлением ребёнка и вновь продолжали взимать в случае гибели единственного ребенка.

 

• сельскохозяйственный налог.

         Местные налоги составляли также традиционные рычаги: налог с владельцев строений; земельный налог; налог с владельцев транспортных средств. В добавок к ним взимался курортный сбор, разовый сбор на колхозных рынках. Традиционно использовался механизм самообложения сельского населения.

 

       Действующая ныне налоговая система России практически введена с 1992г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы  экономической жизни государства. По своей структуре и принципам построения  новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее.

 

Система налогообложения характеризуется  рядом показателей, таких как:

- количественный состав налогов  и сборов;

- количественный состав и структура  налогоплательщиков;

- налоговый потенциал экономики;

- налоговое бремя экономики;

- собираемость налогов и сборов;

- состояние налоговой дисциплины [14, с.69].

Рассмотрим перечисленные характеристики применительно к налоговой системе Российской Федерации. В 2010 г. в стране установлены девять федеральных налогов и сборов, три региональных и два местных налога, то есть всего 14 (для сравнения: 55 на начало 1999 г.).

Налоговый потенциал экономики без учета льгот по налогам и сборам представляет собой налоговое бремя экономики. Уровень налогового бремени измеряется путем деления суммы налоговых поступлений в бюджетную систему и недоимками по налогам и сборам к объему валового внутреннего продукта (ВВП). Другими словами, налоговое бремя на экономику представляет собой часть ВВП, подлежащую изъятию в бюджетную систему государства. В 2010 г. уровень налогового бремени в  России составлял 26,5 %. [18, с. 25]

Особенностью налоговой системы является также и то, что в объеме налоговых поступлений значительный удельный вес занимают косвенные налоги (см. Приложение А, табл. 1).

Анализ приведенных в таблице данных позволяет сделать следующие выводы:

• доля косвенных налогов (НДС и акцизов без таможенной пошлины) доходит до 23,8%.
• около 66% налогов поступает от организаций и около 34 % от физических лиц;
• на долю федеральных налогов и сборов приходится 41,4 % налоговых поступлений и 58,6 % обеспечивается за счет региональных и местных налогов.

Динамика поступлений налогов, сборов и иных платежей в бюджет РФ показана на (рис. 6)

 

 

Рис. 6 – Динамика поступлений в бюджет в 2008-2011 гг. - [21]

 

В консолидированный  бюджет Российской Федерации в 2011г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 9719,6 млрд. рублей, что на 26,8% больше, чем в 2010 году. В декабре 2011г. поступления в консолидированный бюджет составили 931,7 млрд. рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем на 32,3% (см. Приложение Б, табл. 2).

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2011г. обеспечили поступления налога на прибыль  организаций - 23,4%, налога на добычу полезных ископаемых - 21,0%, налога на доходы физических лиц - 20,5%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан - 19,0%.

В 2011г. в консолидированный  бюджет Российской Федерации поступило  федеральных налогов и сборов 8783,1 млрд. рублей (90,4% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 551,0 млрд. рублей (5,7%), местных - 127,6 млрд.рублей (1,3%), налогов со специальным налоговым режимом - 253,6 млрд.рублей (2,6%). (рис. 7)

Рис. 7– Структура поступивших налогов и иных платежей в 2011 г. – [21]

 

Поступление налога на прибыль организаций  в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011г. составило 2270,3 млрд. рублей и увеличилось по сравнению с 2010г. на 27,9%. В общей сумме поступлений по данному налогу в 2011г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 0,3 процентного пункта и составила 94,7%; доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов снизилась на 0,4 процентного пункта и составила 4,2%. В декабре 2011г. поступление налога на прибыль организаций составило 152,3 млрд. рублей и увеличилось по сравнению с предыдущим месяцем на 0,5% (см. Приложение В, табл. 3).