Налоговая проверка как основная форма осуществления налогового контроля

Этот вид налоговой  проверки характеризуется более высокой объективностью изучения полноты и правильности налоговых расчетов, сопоставлением их с данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учетом, бухгалтерской отчетностью.

2.2. Порядок проведения  и сроки налоговых проверок

 

Каждый вид налоговой  проверки имеет свой порядок и  сроки проведения. Для этого рассмотрим их подробнее.

Камеральная налоговая проверка проводиться по месту нахождения налогового органа, на основе деклараций и документов, предоставленных налогоплательщиком. Сроки проведения данной налоговой проверки составляют три месяца, со дня предоставления налоговой декларации.

Если в ходе проверки найдены  ошибки в декларациях или какие-либо несоответствия в документах, об этом сообщается налогоплательщику и  в течение пяти дней он должен внести исправления. Также он, внося пояснения относительно выявленных ошибок, может предоставить регистры налогового или бухгалтерского учета, которые подтверждают достоверность данных.  
 Если после рассмотрения пояснений и документов должностное лицо налогового органа выявить правонарушения, то он обязан составить акт налоговой проверки.

Камеральная налоговая проверка для каждой организации производиться  с учетом особенностей и предоставленных  ей льгот. Поэтому налоговый орган  вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых  вычетов.

В случае, если до окончания  налоговой проверки налогоплательщик предоставит уточненную декларацию, то камеральная налоговая проверка на основе ранее поданной декларации прекращается и начинается новая проверка, только уже на основании уточненной налоговой декларации.

  Выездная налоговая проверка проводиться на территории налогоплательщика. Конечно, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение, данная проверка может производиться и по месту нахождения налогового органа.

Данный вид проверки в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Предметом проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках проверки может проверяться период, не превышающий трех лет.

Налоговый орган не вправе проводить  более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти.

Срок данного вида проверки не может превышать более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Срок проведения проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

В ходе проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

  Если налоговая проверка проводиться в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, то она не зависит от времени проведения и предмета предыдущей проверки.

Налоговые органы, осуществляющие проверку, могут так же проводить  инвентаризацию, производить осмотр складских и торговых помещений. Так же если у налоговых органов  достаточно оснований полагать, что  документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены или сокрыты, то они вправе произвести выемку этих документов.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В случае, если налогоплательщик уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

 

 

 

2.3. Типичные ошибки налоговых органов

 

Нет организации, которая  рано или поздно не попала бы в поле зрения налоговых органов. Налоговая  проверка – мероприятие не из приятных. И, как оказалось, не только для плательщика, но и для налоговой инспекции. Ведь допущенные при проверке недочеты приводят к возврату денег из бюджета. Анализ результатов контрольной работы налоговых инспекций, судебно-арбитражной практики по налоговым спорам позволил выявить ряд  распространенных  ошибок, которые допускаются налоговыми инспекторами в ходе проведения проверок.

Как уже говорилось, камеральная  проверка не назначается, а проводится на основе налоговых деклараций и  документов, представленных налогоплательщиком.

Налогоплательщик, как правило, представляет в налоговый орган  декларацию без документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговый орган проводит камеральную проверку путем сопоставления данных налоговой декларации с данными бухгалтерского баланса и приложений к нему, в частности с формой № 2, за соответствующий отчетный или налоговый период. При наличии расхождений между данными бухгалтерского учета и данными налоговой декларации сотрудник налогового органа, проводящий проверку, оформляет такое несоответствие как налоговое нарушение, выявленное в ходе камеральной проверки, с вынесением решения о доначислении сумм налога, а также привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Ошибка налогового органа в данном случае состоит в том, что при выявлении расхождения  между налоговой декларацией  и бухгалтерской отчетностью  должностное лицо, проводящее проверку, должно определить причину такого расхождения. Для этого налоговый инспектор  должен запросить у проверяемого налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога и на основе их анализа определить, какой из двух документов (налоговая декларация или бухгалтерский отчет) не соответствует регистрам бухгалтерского учета или первичным документам. Только после этого можно будет определить, привело ли такое несоответствие к неуплате налога, либо это всего, лишь ошибка, допущенная при составлении бухгалтерской отчетности, не влекущая за собой налоговых последствий.

К примеру, организация уплатила и сдала расчет по авансовым платежам по ЕСН. В справочной части расчета по строке «от 100 001 до 300 000 рублей» в графе «численность» была ошибочно указана численность 10 человек вместо 9. Позже в налоговые органы был представлен уточненный расчет, и ошибка была устранена, при этом сумма налога не изменилась. В связи с отсутствием факта неуплаты налога привлечение к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ является неправомерным.

Типичной ошибкой налоговых  органов является то, что налогоплательщику  не сообщается о выявленных ошибках  в заполненных документах и об обнаруженных в них противоречиях, также не запрашиваются документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, то есть камеральная проверка не доводится до своего логического конца.

Например, Налоговый орган при камеральной проверке, используя свое право, установленное ст. 93 НК РФ, запрашивает документы, которыми должны быть подтверждены налоговые вычеты. Документы должны быть представлены в срок пять дней со дня получения запроса налогового органа. Налогоплательщик в установленный срок документы не представил:  их объем был слишком велик. В связи с тем, что документы не были получены до окончания срока проведения камеральной проверки, налоговый орган производит доначисление налога и привлекает налогоплательщика к ответственности за неуплату налога. В этом случае позиция налоговой инспекции основывается на предположении.

Ещё одной типичной ошибкой, допускаемой при проведении камеральной  налоговой проверки, является то, что  в случае установления факта налогового нарушения, выявленного в ходе проверки, налоговый орган оформляет такое  нарушение либо решением, либо заключением, либо каким-то другим документом. Этот документ не направляется и не вручается  налогоплательщику. Затем по результатам  камеральной проверки в лицевом  счете налогоплательщика производится запись о недоимке по налогу, в то время как налогоплательщик не имеет  никаких сведений о недоимке по налогу, выявленной в ходе проверки. Таким  образом, налогоплательщик лишается права  на защиту своих законных интересов, а налоговая инспекция нарушает обязанности, возложенные на неё  пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Одной из грубых ошибок, допускаемых  в ходе проведения выездной налоговой  проверки, является то, что недостаточно исследуются первичные документы, на основании которых в учете  плательщика отражаются хозяйственные  операции. Чтобы выводы проверяющих  были правильными, надо учитывать все  имеющиеся у налогоплательщика  документы и сведения, относящиеся  к его хозяйственной деятельности.  

К примеру, в соответствии с заключенным договором налогоплательщик должен получить от своего контрагента товар в количестве 100 штук на сумму 100 руб. Периодом, который подлежит проверке, является 2011  год. Договор был заключен в 2011 году. В соответствии с условиями договора поставка товара в количестве 100 штук должна быть произведена поставщиком в 2011. Оплата товара должна быть произведена в том же году. Срок окончания договора – 31 декабря 2011. Однако поставщик свои  обязательства выполнил не в полном объеме в установленный договором срок. Фактически в 2011 году было поставлено 80 штук товара. Оплата была произведена за фактически поставленный товар. Далее, после окончания срока договора, в 2012 году стороны заключили дополнительное соглашение к договору, в соответствии с которым условия договора были пересмотрены. В соответствии с дополнительным соглашением поставщик должен поставить не 100 штук товара, а всего 80, то есть с учетом дополнительного соглашения договор был полностью исполнен в 2011. При проведении выездных налоговых проверок проверяющими может быть принят во внимание договор на поставку товара без учета дополнительного соглашения по причине того, что во внимание принимаются только документы, относящиеся к периоду, за который проводится проверка правильности исчисления и уплаты налогов, а 2012 год не относится к этому периоду. В результате такого выборочного исследования документов может быть сделан необоснованный вывод о том, что условия договора полностью не выполнены, выручка поступила на счет не в полном объеме.

Одной из  ошибок, связанных  с оформлением результатов проверки, является то, что в акте проверки отсутствуют ссылки на документы  или иные сведения, свидетельствующие  о совершении налогового нарушения, либо даются ссылки на документы и  сведения, которые являются недостаточными для подтверждения факта налогового нарушения.

Например, в акте выездной налоговой проверки указано, что на счет налогоплательщика поступили средства от реализации товара, что подтверждается платежным поручением. В то же время платежное поручение является расчетным документом, свидетельствующим о перечислении денежной суммы с одного расчетного счета на другой. Факт реализации не может быть подтвержден только расчетным документом, тем более что теоретически продавец товара не всегда является получателем денежных средств. Деньги за проданный товар могут быть перечислены по поручению продавца на расчетный счет третьего лица. Также покупатель товара не всегда оплачивает приобретенный товар со своего расчетного счета. Произвести оплату товара может третье лицо, не являющееся покупателем, по его поручению. Документами, подтверждающими факт реализации товара, будут являться договор купли-продажи и документы, подтверждающие передачу товара в соответствии с договором.

К акту выездных налоговых  проверок должны быть приложены документы, на основании которых в ходе проверки был сделан вывод о совершении налогоплательщиком налоговых нарушений, или составлен перечень таких документов. Если налоговый орган вручит налогоплательщику копию акта без приложений, то плательщик будет лишен возможности полностью оценить содержание акта. Таким образом, будет ограничено законное право плательщика на защиту. Во избежание этого налогоплательщик должен убедиться в том, что к врученному ему акту проверки приложены все документы, поименованные в качестве приложений к акту проверки и отсутствующие у налогоплательщика.

       Конечно,  налоговые проблемы лучше не  допускать. Налоговый кодекс Российской  Федерации практически впервые  урегулировал многие аспекты  правоотношений налоговых органов  и налогоплательщиков, которые предполагают, в частности, хорошую информированность  налогоплательщика, достаточную  сумму знаний в области налогообложения.

Интересующую информацию можно получить в самых разных источниках: налоговых органах, СМИ, у специалистов. Отмечая необходимость  и полезность сведений, полученных из СМИ, нельзя не признать, что их часто  недостаточно.

Информация из налоговых  органов страдает определенной направленностью, она отражает интересы налоговиков  в получении с налогоплательщика  максимальных налогов. Бухгалтеры в  основном консультируются у своих  инспекторов, что лишает компанию многих возможностей по оптимизации налогов.

Некоторые полагают, что  лучшие налоговые консультанты - бывшие налоговые инспекторы,  бухгалтеры, юристы, специализирующиеся в области  налогового права. Однако налоговое  консультирование — консультирование комплексное. Налоги не существуют изолированно, в отрыве от всей деятельности налогоплательщика. Поэтому  рекомендации по налогообложению неотделимы от рекомендаций по юридическому обеспечению деятельности, по ее бухгалтерскому оформлению, по экономическим, финансовым последствиям и т.д. Значит специалист, берущий на себя консультирование, должен обладать достаточной суммой знаний во всех этих областях и иметь практический опыт работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. Практическая часть

Вариант №2

Страховые взносы во внебюджетные фонды

 

Вопросы

1. Кто является налогоплательщиком страховых взносов во внебюджетные фонды?
2. В каком порядке учитываются в составе доходов дополнительные материальные выгоды, получаемые работником и (или) членами его семьи за счет работодателей?
3. В каком порядке определяется налоговая база на одного работника, если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода?
4. Каков порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды  налогоплательщиками-работодателями?