Налоговая проверка и ее место в системе налогового контроля

Принцип профессионализма означает осуществление контроля лицами, обладающими необходимым уровнем подготовки.

Принцип определенности предмета контроля означает, что предметом контроля может быть только проверка обязательных требований, например:

• проверка правильности ведения бухгалтерского налогового учета,
• проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов,
• проверка своевременности и полноты уплаты налогов и сборов,
• проверка ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов,
• выявление обстоятельств, способствующих возникновению налоговых правонарушений.

Принцип координации и взаимодействия органов контроля в случае проведения совместных действий (например, проведение выездной налоговой проверки с участием органов внутренних дел) требует, чтобы каждый участник выполнял в необходимом объеме только непосредственно возложенные на него задачи, не выходил за пределы своей компетенции. Порядок взаимодействия определяется НК РФ (п. 3 ст. 82), а также совместно изданными нормативными документами.

Принцип полноты налогового контроля означает, что все налогоплательщики должны быть охвачены системой контроля в той или иной форме.

Принцип превентивности налогового контроля обусловливается одной из важнейших задач контроля — предупреждением налоговых правонарушений. Данному принципу уделяется большое внимание в развитых странах.

К специфическим принципам организации налогового контроля относятся следующие:

• никто не может быть привлечен к ответственности иначе, чем по основаниям и в порядке, предусмотренным в НК РФ;
• презумпция невиновности налогоплательщика. Невиновность налогоплательщика признается до тех пор, пока его виновность не будет установлена вступившим в силу решением суда;
• презумпция правоты налогоплательщика. Сомнения, которые являются следствием неустранимых противоречий и неясностей в налоговом законодательстве, толкуются в пользу налогоплательщика; 
• ответственность за разглашение налоговой тайны: специальный режим хранения и доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну, право налогоплательщика требовать соблюдения налоговой тайны, обязанность налоговых органов соблюдать налоговую тайну.

Под разглашением налоговой тайны понимается использование или передача должностными лицами налоговых органов, привлеченными экспертами и специалистами другому лицу коммерческой или производственной тайны налогоплательщика, ставшей им известной при исполнении их профессиональных обязанностей;

• ответственность налоговых органов за убытки, причиненные налогоплательщику вследствие неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц.

Постановка на учет в налоговых органах. Одним из способов, обеспечивающих осуществление государственного налогового контроля, является учет налогоплательщиков. Порядок и условия проведения такого учета определены ст. 83—86 Кодекса. Кратко охарактеризуем их.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Форма заявления о постановке на учет устанавливается Министерством РФ по налогам и сборам. Новые формы заявлений утверждаются до начала года, с которого они начинают применяться.

Заявление о постановке на учет организация или физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, подает в налоговый орган в течение 10 дней после своей государственной регистрации. Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов, причем бесплатно.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, а также всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Каждый налогоплательщик обязан указывать свой ИНН во всех документах и отчетах, представляемых в налоговый орган. А последний указывает ИНН во всех направляемых налогоплательщику уведомлениях. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено Кодексом.

Налоговым законодательством установлены связанные с учетом налогоплательщиков обязанности органов, осуществляющих различные виды государственной регистрации. Они должны сообщать в налоговый орган о регистрации или прекращении деятельности налогоплательщика в течение 10 дней после свершившегося факта.

Установлены обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков. Они должны открывать счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Банк обязан сообщать об открытии или закрытии счета в налоговый орган в пятидневный срок после свершившегося факта. Кроме того, банк в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа должен выдать последнему справки по операциям и счетам организаций и граждан.

Введен налоговый контроль за расходами физического лица. Целью такого контроля является установление соответствия крупных расходов физического лица его доходам.

Установлен определенный порядок налогового контроля за расходами физического лица.

Организации или уполномоченные лица должны извещать налоговый орган о соответствующих сделках и операциях в течение 15 дней после свершившегося факта. Форма извещения о совершенных сделках и приложения к нему утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам.

В случае если произведенные расходы превышают доходы, налоговые органы обязаны составить акт об обнаруженном несоответствии и в месячный срок направить физическому лицу требование о даче пояснений. Физические лица при получении письменного требования налогового органа обязаны представить в течение 60 календарных дней специальную декларацию с указанием всех источников и размеров средств, израсходованных на приобретение имущества.

2. Налоговая проверка как форма налогового контроля

1. Камеральная и выездная налоговые проверки

Основным инструментом налогового контроля являются налоговые проверки, которые могут быть камеральными и выездными.

Целью их является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков. Камеральная налоговая проверка проводится в помещении самого налогового органа на основании документов о деятельности налогоплательщика, представленных им в налоговый орган. Выездные налоговые проверки проводятся на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по месту нахождения налогоплательщика либо месту занятия им предпринимательской деятельностью.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

     Целью камеральной  проверки является контроль за соблюдением налогового законодательства, выявление и предотвращение налоговых правонарушений и подготовка информации для отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки.

     Правила проведения  камеральной налоговой проверки:

     1. Налоговые  органы обязаны проводить камеральные  проверки в отношении всей  представленной налогоплательщиками  и налоговыми агентами отчетности.

     2. Проводится  только по месту нахождения  налогового (таможенного) органа.

     3. Проводится  уполномоченными должностными лицами  налогового органа в соответствии  с их служебными обязанностями  без решения о проведении проверки.

     4. Проводится  в течение трех месяцев со  дня представления налоговой  декларации и документов, служащих  основанием для исчисления и  уплаты налога.

    5. Проводится на  основе налоговых деклараций  и документов, представленных налогоплательщиком, и документов, имеющихся в налоговой  инспекции.

     6. Камеральная  проверка деклараций по налогам, налоговая база по которым  определяется в централизованном  порядке головной организацией, проводится налоговым органом  по месту постановки на учет  головной организации.

     7. Налоговый  орган вправе истребовать у  налогоплательщика дополнительные  сведения, объяснения и документы  только в случаях, определенных  НК РФ.

     В ходе камеральной  проверки проводится:

1. Формальная проверка декларации (комплектность, правильность заполнения установленных форм и документов).
2. Арифметическая проверка (анализируются протоколы ошибок из отдела ввода и данные междокументного контроля).
3. Проверка соблюдения сроков уплаты налогов и представления документов.
4. Сопоставление различных документов.
5. Проверка обоснованности применения налоговых ставок.
6. Проверка правильности определения налоговой базы и исчисления суммы налога.

     После проверки  при отсутствии нарушений проверяющий  расписывается на титульном листе  декларации с указанием даты  или подписывает  реестр деклараций.

     Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. 
Если по результатам камеральной налоговой проверки выявлены недоплаты по налогам, то налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пеней.

     В  случае выявления нарушений законодательства  о налогах и сборах в ходе  проведения камеральной налоговой  проверки должностными лицами  налогового органа, проводящими  проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

     В соответствии  со ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Такая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) проводится по одному или нескольким налогам. Нельзя проводить две и более проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Как правило, запрещается в отношении одного налогоплательщика проводить более двух проверок в течение календарного года.

     Целью выездной  налоговой проверки является  осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а также документальное подтверждение фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте выездной налоговой проверки.

     Выездная налоговая  проверка охватывает период не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении. Общая максимальная продолжительность выездной налоговой проверки не может превышать двух месяцев. В настоящее время указанный срок может быть продлен до 6 месяцев и до 4 месяцев без наличия исключительных обстоятельств.

     В процессе  ВНП должностные лица могут  проводить:

• Осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения доходов;
• Истребование документов;
• Проверку денежного оборота и денежных документов;
• Инвентаризацию имущества налогоплательщика;
• Экспертизу; и т.д.

     Результаты  ВНП оформляются актом не позднее  двух месяцев после составления  справки и на основании ее  данных. Форма и требования к  составлению акта устанавливаются  налоговыми службами.