Налоговая политика РФ

      Органы  власти всех уровней в разных странах (Италии, Франции, Аргентине, Бразилии, США, Индии, Пакистане, Австралии, Индонезии и других) в рамках осуществляемой финансовой политики часто обращаются к налоговым амнистиям. Налоговая амнистия обычно позволяет физическим лицам или организациям уплатить прежде неуплаченные налоги, не подвергаясь, как правило, санкциям за нарушение налогового законодательства, чего бы не было в случае раскрытия факта уклонения от уплаты налогов.

      Налоговая амнистия может быть определена как программа, которая позволяет обеспечить в реальном исчислении снижение задекларированных или незадекларированных налоговых обязательств налогоплательщиков по сравнению с налоговыми обязательствами, установленными законодательно.

      До  объявления амнистии органы власти оценивают общий уровень налоговой дисциплины в стране. При этом они стремятся по возможности точно определить, какие проблемы привели налоговую систему к создавшемуся положению. Для принятия решения о проведении налоговой амнистии должны быть определены условия её применения, виды используемых налогов, меры по стимулированию участников налоговой амнистии и сроки её проведения.

      Существенный  вопрос налоговой амнистии: какие  налогоплательщики могут в ней  участвовать? Обычно в ней разрешается участвовать любому налогоплательщику, имеющему неуплаченные налоги, поскольку реальный размер таковых не известен налоговым органам. Не выполнившие свои налоговые обязательства лица могут как состоять, так и не состоять на учете в налоговых органах. Трактовка налогоплательщиков, не уплативших налоги и уже находящихся под следствием, при различных налоговых амнистиях может быть неодинаковой. Как правило, в налоговых амнистиях разрешается участвовать как налоговым резидентам, так и лицам, не являющимся таковым на территории данного государства.

      Требования, предъявляемые к участникам налоговой амнистии, являются важным сигналом для них об отношении налоговых органов к лицам, уклоняющимся от уплаты налогов. Прощение физических лиц или организаций путем их допуска к участию в налоговой амнистии даже после предпринятых попыток выявить факты их уклонения от уплаты налогов означает, по сути, что налоговые органы не расценивают уклонение от уплаты налогов как серьезное правонарушение. Подобная позиция не может не сказаться негативно на поддержании должной налоговой дисциплины.

      Какие налоги используются при проведении налоговой амнистии? В ходе многих амнистий используется какой-либо один налог (например, подоходный налог, налог на прибыль, налог с продаж, налоги на недвижимость). «Амнистируемый» налог очерчивает определенный круг налогоплательщиков, которые могут участвовать в данной налоговой амнистии. В случае налоговой амнистии по нескольким налогам физическим лицам и организациям разрешается погашать недоимку по любому налогу, по которому имеется задолженность, либо по любому налогу, администрируемому налоговыми органами. В некоторых странах в последние годы налоговые амнистии объявлялись в значительной степени с целью привлечь капитал, который их граждане незаконно перевели за рубеж. Эта причина являлась одной из основных и при введении упрощенного порядка декларирования доходов в России в 2007 г.

      Осуществление налоговой амнистии предполагает, что должны быть определены сумма неуплаченных налогов, размеры пеней и санкций, которые будут прощены налоговыми органами. Общепринятым является неприменение или снижение санкций за нарушение налогового законодательства. Однако трактовка как суммы неуплаченных налогов, так и размера пеней за них при проведении различных налоговых амнистий далеко неодинакова. Практически в случае всех налоговых амнистий от физических лиц или организаций требуется уплачивать налоги по действовавшему в соответствующие периоды налоговому законодательству.

      Срок  налоговой амнистии может выглядеть как единовременный период с заранее установленной продолжительностью – обычно от двух месяцев до одного года. При информировании о сроках проведения налоговой амнистии обычно подчеркивается, что должники имеют только эту единственную временную возможность для декларирования всех не уплаченных своевременно налогов.

      В некоторых странах функционирует  постоянно действующая налоговая  амнистия, позволяющая налогоплательщикам уплачивать ранее не уплаченные налоги в любое время в рамках периода действия такой амнистии. Так, в США постоянно действующая амнистия имела место с 1919 г. по 1952 г. в отношении подоходного налога. В налоговых системах Германии, Канады, Нидерландов, Норвегии и Швеции присутствуют режимы и элементы, схожие с постоянно действующей налоговой амнистией[12, c. 27].

      Налоговые амнистии используются, как правило, для немедленного и краткосрочного увеличения налоговых поступлений. В результате осуществления некоторых из них обеспечивалось существенное поступление доходов. К тому же проведение налоговой амнистии позволяет налоговым органам уменьшить расходы на документооборот и администрирование недоимки по налогам.

      Кроме того, после проведения налоговой  амнистии может улучшиться налоговая дисциплина. Это связано с возвращением лиц, прежде не плативших налоги, в лоно налоговой системы и наделением их налоговыми обязанностями. Такие лица могут стремиться устранить последствия своих незаконных налоговых действий, но вместе с тем они и могут опасаться обвинений и санкций, которые обычно возникают при выявлении фактов уклонения их от уплаты налогов. Предоставляя им возможность в какой-то мере устранить последствия указанных своих действий и (вновь) стать законопослушным налогоплательщиком, налоговая амнистия улучшает налоговую дисциплину – ведь они больше не должны скрывать факты своего прежнего уклонения от уплаты налогов, их вина уменьшена, а налоговые органы имеют более полные сведения об их деятельности.

      Налоговая дисциплина также улучшается, если налоговая амнистия:

• проводится после попыток улучшить контроль за соблюдением налогового законодательства и усилить санкции за нарушение налогового законодательства;
• сопровождается предоставлением налогоплательщикам более широкого набора услуг и улучшением информирования налогоплательщиков об их обязанностях, что может в известной мере стимулировать уплату налогов налогоплательщиками.

      Следует, однако, отметить и недостатки, связанные  с проведением налоговых амнистий. Так, доходы даже в случае осуществления масштабных налоговых амнистий сравнительно невелики3. Более важным в рассматриваемой связи является то, что долгосрочное влияние налоговой амнистии на собираемые доходы негативно. Такое влияние может иметь место в силу следующих причин:

• законопослушные налогоплательщики могут рассматривать налоговую амнистию как несправедливость по отношению к себе и в ответ могут снизить налоговую дисциплину;
• некоторые лица могут уплачивать налоги преимущественно из боязни наказания; если налоговая амнистия ослабляет наказуемость как мотивирующий фактор, то после ее проведения налоговая дисциплина может ухудшиться;
• налогоплательщики могут в ожидании объявления новой налоговой амнистии решить сегодня уплачивать меньше налогов в надежде, что в будущем такое уклонение от уплаты налогов будет прощено. Утверждения органов власти о том, что налоговая амнистия не будет больше повторяться, могут не быть убедительными, если уровень доверия граждан к ним низок.

      Упрощенный  порядок декларирования доходов  в ходе проведения налоговой амнистии в России в 2007 г. предполагал уплату физическими лицами декларационного платежа без представления в уполномоченные органы (налоговые и иные) документов о видах и источниках полученных доходов. Декларационный платеж рассматривался как сумма денежных средств, уплачиваемая физическими лицами в соответствии с указанным порядком. Этот порядок регулировался Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» (далее – Закон № 269-ФЗ).

      Правительство России, кажется, не ожидало от упрощенного порядка декларирования доходов существенных поступлений. Так, на весь заявленный период проведения налоговой амнистии запланированная сумма поступлений составляла 222 970,0 тыс. рублей. Основной целью проведения налоговой амнистии для правительства, несомненно, было укрепление доверия между государством и налогоплательщиками.

      Рассматриваемый порядок в версии Закона № 269-ФЗ являлся  достаточно демократичной формой проведения налоговой амнистии. Формально законодатель даже отошел от использования самого термина «налоговая амнистия», дабы «не смущать» потенциальных плательщиков декларационного платежа. В самом названии Закона № 269-ФЗ и в его тексте использовалась более нейтральная, на взгляд законодателя, формула «упрощенный порядок декларирования доходов». Этот термин возник в ходе обсуждения соответствующего законопроекта в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации, а его использование обосновывалось стремлением по возможности отойти от малейшего упоминания о возможной вине налогоплательщиков и тем самым минимизировать риски потенциальных плательщиков декларационного платежа. Важно было при этом учесть и то, что до 2006 г. на поведение налогоплательщиков при их исполнении или неисполнении налоговых обязанностей существенное влияние могли оказывать и сложное законодательство, и высокая налоговая нагрузка, и режим перманентной налоговой реформы.

      Упрощенный Порядок декларирования доходов физическими лицами действовал в период с 1 марта 2007 г. до 1 января 2008 г. и не распространялся на лиц, в отношении которых имелся вступивший в законную силу обвинительный приговор за преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов и сборов, если при этом судимость за преступления не была снята или погашена.

      Элементы  декларационного платежа и их характеристика иллюстрируются таблицей 1.

      Декларационный  платеж, как уже отмечалось, рассчитывался на основе суммы доходов физических лиц, с которых в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации ранее не были уплачены налоги (на доходы физических лиц, единый социальный), и ставки 13%. Этот платеж относится к неналоговым доходам бюджетов субъектов Российской Федерации и полностью зачисляется туда. Физические лица, применяющие специальные налоговые режимы и уплатившие декларационный платеж, не признаются исполнившими обязанности по каким-либо налогам. Это связано с тем, что в случае применения специальных налоговых режимов в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, ни единый социальный налог, ни налог на доходы физических лиц не уплачиваются.

      За  все время налоговой амнистии (март-декабрь 2007 г.) общие поступления  от уплаты декларационного платежа по стране составили 3657751,1 тыс. рублей. При принятой ставке декларационного платежа общий размер задекларированных доходов, с которых были уплачены декларационные платежи, составил, таким образом 28136547,0 тыс. рублей. Как показывают данные таблицы 3, эта общая база декларационных платежей составляет всего лишь 0,33% налогооблагаемой базы одного только налога на доходы физических лиц (без единого социального налога), поступившего в налоговую систему страны за период март-декабрь 2007 г[12, c. 28]. 
 
 
 
 
 
 

Таблица 1

Элементы  декларационного платежа и их характеристика 

Таблица 2

Сопоставление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и базы декларационного  платежа по стране (март-декабрь 2007 г.) 

Таблица 3 

Уплата  декларационного платежа по федеральным  округам (март-декабрь 2007 г.)