Налоговая ответственность налогоплательщиков

    Закон об основах налоговой системы  использует собирательное понятие  налогов. Поэтому налоговая ответственность, которая  была предусмотрена в ст.13 указанного Закона, мог применяться по отношению как к собственно налогам, так и к сборам, пошлинам и другим обязательным платежам, включенным в налоговую систему России, если иное не предусмотрено законом. Например, Таможенным кодексом РФ установлена специальная ответственность в отношении таможенных платежей. В то же время, поскольку взносы в социальные внебюджетные фонды не предусмотрены в Законе об основах налоговой системы, по отношению к ним не может применяться ответственность, предусмотренная в ст. 13 Закона.

      Еще одним доводом в пользу выделения  налоговой ответственности как  самостоятельного вида юридической ответственности является то, что налоговая ответственность выполняет не только превентивную, но и восстановительную функцию, то есть  ее нельзя отождествлять с административным штрафом. Так в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. указано, что взыскание налоговых платежей осуществляется в рамках налоговых имущественных отношений и не имеет характера гражданско-правовых, административно-правовых или уголовно-правовых санкций.

      Итак, налоговую ответственность можно определить как применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).

      3. Субъекты налоговой ответственности. 

    С принятием нового Налогового Кодекса РФ существенно расширился круг субъектов, которые могут быть привлечены к ответственности за налоговые правонарушения. Более того, Федеральным законом от 9 июля 1999 года №154-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового Кодекса РФ” внесены изменения и дополнения в положения об ответственности за налоговые правонарушения.

    Если  до принятия данного закона субъектами налоговой ответственности являлись налогоплательщики, налоговые агенты и их представители, то в соответствии с новой редакцией статьи 106 Налогового Кодекса РФ, помимо перечисленных могут привлекаться и “иные лица”.

    Итак, субъектом налоговой ответственности (лицом, совершившим налоговое правонарушение, на которое по закону может быть возложена налоговая ответственность) в соответствии со ст.107 Налогового Кодекса РФ выступают как организации, так и физические лица.

    Налоговая ответственность распространяется на все субъекты независимо от форм собственности, организационно-правовых норм, ведомственной принадлежности и т.д.  Например, субъектами налоговой ответственности по п.3 ст.119 Налогового Кодекса РФ могут быть регистрирующие и другие органы, которые указаны в ст.85, обязанные представлять в налоговые органы сведения, имеющие отношение к учету налогоплательщиков.

    Проанализировав положения Налогового Кодекса, можно  выделить следующие субъекты налоговой  ответственности:

1. налогоплательщик/плательщики сборов (физическое лицо, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель);
2. налоговый агент;
3. законодательный представитель;
4. иное обязанное лицо;
5. свидетель;
6. эксперт;
7. специалист;
8. переводчик;
9. банк

    Фраза “иные лица” закрепляет открытый перечень субъектов налоговой ответственности.  Другими словами, под иными лицам  следует подразумевать любых  лиц, нарушивших налоговое законодательство, включая всех выше перечисленных в таблице.

    Если  говорить о физических лицах-налогоплательщиках, то Налоговый Кодекс РФ устанавливает  возраст, с которого физическое лицо может быть субъектом налоговой  ответственности.  Часть 2 статьи 107 предусматривает налоговую ответственность с шестнадцатилетнего возраста.  Это правило означает, что если физическое лицо совершило налоговое правонарушение до достижения им возраста шестнадцати лет, то оно в любом случае не может быть привлечено к налоговой ответственности.  При этом необходимо ответить, что Налоговый Кодекс РФ не решает в полной мере вопрос так называемой налоговой правоспособности и дееспособности. Представляется, что иметь налоговые права и нести налоговые обязанности возникает у физических лиц в момент рождения и прекращается со смертью. А вот способность физического лица создавать для себя налоговые обязанности и исполнять их (налоговая дееспособность) ограничена гражданской дееспособностью. А следовательно, ограничена гражданской дееспособностью и налоговая деликтоспособность (способность нести ответственность за налоговые правонарушения).

    Другими словами, физическое лицо только тогда  способно приобретать и осуществлять налоговые обязанности и права, когда оно способно приобрести объекты налогообложения, т.е. имущество, доходы и т.д. В связи с этим возраст, с которого может реально наступить налоговая дееспособность физического лица, производен от возраста наступления гражданской и трудовой дееспособности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

    Нарушение налогового законодательства проявляется  в нарушении различных правовых норм и тем или иным образом связано с правильным

исчислением, полным и своевременным внесением  налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Таким образом, основной вид нарушений в налоговой сфере составляют нарушения, совершаемые налогоплательщиками по незаконному уклонению от уплаты налогов. В зависимости от субъекта ответственности действующее законодательство устанавливает три самостоятельных вида налоговой ответственности:

    а) ответственность налогоплательщиков за нарушения порядка исчисления и уплаты налогов;

    б) ответственность сборщиков налогов  за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц;

    в) ответственность банков и иных кредитных  организаций за неисполнение (несвоевременное исполнение) платежных поручений налогоплательщиков. 

 4.1 Ответственность налогоплательщиков 

      4.1.1 Ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе.

      а) Налоговый Кодекс  РФ  в статье 116  предусматривает ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе. Названное правонарушение  представляет собой виновное (умышленное) бездействие налогоплательщика-организации или физического лица (индивидуального предпринимателя)  и  влечет  взыскание  штрафа:

      -  в  размере  пяти  тысяч   рублей, при  нарушении  срока   подачи  заявления  о  постановке  на  учет   до 90  дней;

      -   в   размере  десяти  тысяч   рублей, за  неподачу  заявления о постановке  на  учет  в налоговом органе  на  срок  более 90  дней.

      Объектом  данного правонарушения являются правоотношения, регулируемые статьей  83 Налогового Кодекса РФ, в соответствии, с  которой устанавливаются сроки  подачи  заявления на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Так, в частности :

• заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после государственной регистрации, а при осуществлении деятельности в Российской Федерации через филиал или представительство - в течение 10 дней после создания филиала или представительства;
• заявление организации о постановке на учет по месту   нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных  средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение  30 дней со дня его регистрации;
• заявление о постановке на учет частных  нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по  месту их жительства в течение 10 дней после выдачи лицензии, свидетельства или  иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

      Ответственность за совершение данного правонарушения наступает при отсутствии  признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 117 Налогового Кодекса  РФ.

      б) Налоговый Кодекс РФ  в п.1 ст. 117  устанавливает ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, выразившееся в осуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение:

      -  менее  90  дней  со  дня истечения  установленного  ст. 83 Кодекса срока  подачи заявления о постановке  на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати  тысяч рублей;

      -  более 90 дней со дня истечения  установленного  ст. 83 Кодекса срока влечет взыскание штрафа в размере двадцати процентов от доходов, полученных в период деятельности;

      Объектом  данного правонарушения являются правоотношения по исполнению обязанности налогоплательщика  по постановке на учет в налоговых  органах.

      Данное правонарушение может быть совершено только умышленно, его субъектами (они прямо указаны в диспозиции статьи) может быть как организация, так и индивидуальный предприниматель. В отличие от правонарушения, предусмотренного ст. 116, это правонарушение может быть совершено исключительно посредством противоправного действия, а именно посредством осуществления субъектами правонарушения деятельности без постановки на учет.

      Отсутствие  доказательств осуществления налогоплательщиком указанных действий может являться основанием для отказа в привлечении к ответственности по данной статье.

      Для целей применения данной статьи необходимо прежде всего  установить календарную  дату, которая будет являться началом (с временной  точки  зрения) ведения  деятельности. Представляется, что такой датой будет не  момент, с которым гражданское право связывает возникновение  правосубъектности  организации или  индивидуального  предпринимателя, а  момент начала ведения финансово-хозяйственной  деятельности. В  пользу  последнего  довода  свидетельствует  тот  факт, что  санкция  данной  статьи  содержит  употребление  законодателем  термина  «доход». 

      В этом случае налогоплательщик может  быть привлечен к ответственности  только по ст. 116 Налогового Кодекса  РФ.  Ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного ст.117 Налогового Кодекса РФ, может быть применена только по истечении 90 дней осуществления деятельности без подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.

      Налоговый кодекс, предполагает, что налогоплательщик должен нести  ответственность за сам факт не постановки на налоговый учет вне зависимости от того повлекло ли данное обстоятельство негативные последствия для бюджета или  нет (ст.ст.116, 117 Налогового Кодекса РФ). 

      4.1.2 Непредставление в установленные сроки сведений об открытии счета.

      Специальные меры ответственности предусмотрены  НК РФ в отношении тех налогоплательщиков, которые в установленные сроки (десять дней - п.2 ст.23 Налогового Кодекса  РФ) не представили в налоговые  органы сведения об открытии (закрытии) счета  в  каком-либо  банке. За  данное  правонарушение  НК  РФ  предусмотрено  взыскание  штрафа  в  размере  пяти  тысяч  рублей.

      Объектом  данного правонарушения является установленный  порядок  управления  в  сфере  налоговых  правоотношений.

      В соответствии с частью 2 ст. 23 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики-организации  и индивидуальные предприниматели  обязаны письменно сообщать в  налоговый орган по месту учета  сведения об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок.

      Объективная сторона выражается в не сообщении в письменной форме  налоговому органу по месту учета об открытии или закрытии счета в  десятидневный  срок.

      Счетами в налоговых правоотношениях  признаются лишь расчетные  (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского  счета, на  которые  зачисляются  и  с  которых  могут  расходоваться  денежные  средства организаций и индивидуальных предпринимателей (п.2 ст.11 НК РФ).

      Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного ст.118, является налогоплательщик. Налогоплательщиками признаются организации и  физические лица, на которых в соответствии с НК РФ или действующими  законами, устанавливающими порядок взимания конкретных налогов, возложена обязанность уплачивать налоги (ст.19  НК РФ, ст.5 Вводного  закона  к первой  части НК РФ)

      Субъективная  сторона – это  совершение  данного  правонарушения  по  неосторожности  либо  умышленно (ст.110  НК РФ). 

      4.1.3  Нарушение  сроков  представления  в  налоговые  органы  документов

    Налоговым  правонарушением  по  данному  составу  правонарушения, согласно  НК РФ  являются: