Введение
Акциз - это
косвенный налог, то есть налог, который
включается в цену того или иного товара
(услуги), и таким образом его уплата перекладывается
на конечного потребителя.
Косвенные налоги
являются одним из основных источников
формирования доходной части федерального
бюджета, поэтому порядку их исчисления
и уплаты уделяется большое внимание.
К косвенным налогам относится также НДС.
Акцизом облагаются
так называемые подакцизные товары - алкоголь,
табак, топливо, легковые автомобили и
некоторые мотоциклы.
Основы регулирования
акциза установлены главой 22 Налогового
кодекса РФ. Детали часто рассматриваются
в Федеральных законах и постановлениях
Правительства РФ, а также других подзаконных
актах.
1. Налогоплательщики
акцизов
К налогоплательщикам
акцизов относятся:
- Организации.
- Индивидуальные предприниматели.
- Лица, деятельность которых
связана с перемещением товаров через
таможенную границу Евразийского экономического
союза
Организации и лица
указанные выше признаются налогоплательщиками
только если они совершают операции подлежащие
налогообложению в соответствии с главой
22 НК РФ.
Обязательные
условия и свидетельства о регистрации
Лица, совершающие
операции с прямогонным бензином, с этиловым
спиртом, средними дисстилятами, а также
бензолом, параксилолом или ортоксилолом,
обязаны получить и зарегистрировать
в налоговых органах соответствующие
свидетельства.
Срок действия этих
свидетельств – до одного года.
Выдача свидетельств
или уведомление об отказе в выдаче должно
по закону произойти не позднее 30 календарных
дней с момента представления в налоговый
орган заявления и копий предусмотренных
документов.
Порядок выдачи
свидетельства о регистрации лица, совершающего
операции с прямогонным бензином, утвержден
Приказом Минфина РФ от 03.10.2006 N 122н.
Порядок выдачи
свидетельства о регистрации организации,
совершающей операции с денатурированным
этиловым спиртом, установлен Приказом
Минфина РФ от 09.10.2006 N 125н.
Порядок выдачи
свидетельства о регистрации организации,
совершающей операции с бензолом, параксилолом
или ортоксилолом, установлен приказом
ФНС России от 27.10.2015 N ММВ-7-15/475@ Порядок
выдачи свидетельства о регистрации организации,
совершающей операции средними дистиллятами,
установлен Федеральным законом от 23.11.2015
N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской
Федерации”. Этот закон дополняет статью
333.33 Налогового кодекса подпунктом 9.2,
устанавливающим госпошлину за выдачу
свидетельства о регистрации лица, работающего
со средними дистиллятами. Изменения вступили
в силу с 23.01.2016.
Налоговые органы
могут приостановить действие свидетельства
на срок до 6-ти месяцев в случае неисполнения
требований, изложенных в ст. 179.2, 179.3, 179.4
НК РФ.
В случае, если
в установленный срок нарушения не были
устранены, свидетельство аннулируется,
о чем налоговый орган обязан уведомить
налогоплательщика в письменной форме
в 3-дневный срок со дня принятия решения.
2. Подакцизные товары
Подакцизными товарами
признаются:
- спирт этиловый, произведенный
из пищевого или непищевого сырья, в том
числе денатурированный этиловый спирт,
спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный,
плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый; -
- спиртосодержащая продукция
(растворы, эмульсии, суспензии и другие
виды продукции в жидком виде) с объемной
долей этилового спирта более 9%, за исключением:
лекарственных средств (включая гомеопатические
лекарственные препараты), препаратов
ветеринарного назначения, разлитых в
емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметической
продукции, разлитой в емкостях не более
100 мл с долей спирта до 80% (включительно)
и с долей спирта до 90% (включительно) при
наличии пульверизатора, а с объемной
долей этилового спирта до 90%, разлитой
в емкости до 3 мл (включительно); отходов,
образующихся при производстве спирта
этилового из пищевого сырья, водок и ликероводочных
изделий, подлежащих дальнейшей переработке
и использованию для технических целей;
виноматериалов, виноградного сусла, иного
фруктового сусла, пивного сусла;
- алкогольная продукция (водка,
ликероводочные изделия, коньяки, вино,
фруктовое вино, ликерное вино, шампанское,
винные напитки, сидр, пуаре, медовуха,
пиво, напитки, изготавливаемые на основе
пива, иные напитки с объемной долей этилового
спирта более 0,5%);
- табачная продукция;
- автомобили легковые;
- мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 112,5 кВт (150 л.с.); -
- автомобильный бензин;
- дизельное топливо;
- моторные масла для дизельных
и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- прямогонный бензин; средние
дистилляты;
- авиационный керосин; природный
газ (в случаях, предусмотренных международными
договорами Российской Федерации);
- бензол, параксилол, ортоксилол.
3. Объект налогообложения
Объектом налогообложения
акцизами признаются, в частности, следующие
операции:
- Реализация на территории РФ
подакцизных товаров.
- Продажа конфискованных и (или)
бесхозяйных подакцизных товаров, а также
подакцизных товаров, от которых произошел
отказ в пользу государства.
- Передача произведенных из
давальческого сырья подакцизных товаров.
- Ввоз подакцизных товаров на
территорию РФ и иные территории, находящиеся
под ее юрисдикцией.
- Получение (оприходование) денатурированного
этилового спирта.
- Получение прямогонного бензина.
Полный перечень операций, облагаемых
акцизом, содержится в статье 182 НК РФ.
4. Определение даты
реализации или получения подакцизных
товаров
Дата реализации
(передачи) подакцизных товаров определяется
как день отгрузки (передачи) соответствующих
товаров, в т.ч. структурному подразделению,
осуществляющему их розничную реализацию.
- При передаче на территории
РФ произведенных из давальческого сырья
подакцизных товаров собственнику этого
сырья, либо другим лицам в собственность
в счет оплаты услуг по производству товаров
давальческого сырья датой передачи признается
дата подписания акта приема-передачи
подакцизных товаров.
- Датой получения прямогонного
бензина признается день его получения
организацией, имеющей свидетельство
на переработку.
- Датой получения прямогонного
бензина произведенного в результате
оказания ему услуг по переработке сырья
(материалов) или произведенного в указанной
структуре из сырья (материалов) принадлежащего
указанному лицу на праве собственности,
признается день его оприходования лицом,
имеющим свидетельство на переработку
прямогонного бензина.
- При недостаче подакцизных
товаров дата их реализации (передачи)
определяется как день обнаружения недостачи
(кроме естественной убыли в пределах
норм).
- Датой получения денатурированного
этилового спирта признается день получения
(оприходования) организацией, имеющей
свидетельство на производство неспиртосодержащей
продукции, денатурированного этилового
спирта.
- При приобретении бензола, параксилола,
ортоксилола в собственность, датой их
реализации признаётся день его получения
лицом, имеющим свидетельство на совершение
операций с бензолом, параксилолом или
ортоксилолом.
- При оприходование указанным
лицом бензола, параксилола или ортоксилола,
произведенных в результате оказания
указанному лицу услуг по переработке
сырья (материалов) или оприходование
в структуре указанного лица бензола,
параксилола или ортоксилола, произведенных
в указанной структуре из сырья (материалов)
принадлежащего указанному лицу на праве
собственности датой оприходования признается
день его оприходования лицом, имеющим
свидетельство на совершение операций
с бензолом, параксилолом, ортоксилолом.
- При приобретении авиационного
керосина в собственность по договору
с российской организацией, датой его
получения признаётся день его получения
лицом, включенным в Реестр эксплуатантов
гражданской авиации Российской Федерации
и имеющим сертификат (свидетельство)
эксплуатанта.
- При приобретении средних дистиллятов
в собственность по договору с российской
организацией датой получения признается
день их получения российской организацией,
имеющей свидетельство, предусмотренное
статьей 179.5 настоящего Кодекса.
- Датой реализации средних дистиллятов
признается последнее число месяца, в
котором собран полный пакет документов,
предусмотренных пунктом 23 статьи 201 настоящего
Кодекса, при реализации на территории
Российской Федерации российскими организациями:
включенными в реестр поставщиков бункерного
топлива, имеющими лицензию на осуществление
погрузочно-разгрузочной деятельности
заключившими с организациями, включенными
в реестр поставщиков бункерного топлива,
договоры, на основании которых используются
объекты, посредством которых осуществляется
бункеровка (заправка) водных судов иностранным
организациям средних дистиллятов, принадлежащих
указанным российским организациям на
праве собственности и вывезенных за пределы
территории Российской Федерации в качестве
припасов на водных судах в соответствии
с правом Евразийского экономического
союза
Формы реестров
счетов-фактур, порядок их представления
и проставления налоговыми органами отметок
утверждены Приказом Минфина РФ от 03.10.2006
N 123н.
5. Сроки уплаты акциза
При реализации
произведенных подакцизных товаров акциз
необходимо уплатить в полном объеме не
позднее 25-го числа следующего месяца.
Уплата акциза
производится не позднее 25-го числа третьего
месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом при реализации подакцизных
товаров налогоплательщиками:
- имеющими свидетельство о регистрации
лица, совершающего операции с прямогонным
бензином, - при совершении операций с
прямогонным бензином;
- имеющими свидетельство о регистрации
лица, совершающего операции с бензолом,
параксилолом или ортоксилолом, - при совершении
операций с бензолом, параксилолом или
ортоксилолом;
- имеющими свидетельство о регистрации
организации, совершающей операции со
средними дистиллятами, - при совершении
операций со средними дистиллятами;
- имеющими свидетельство о регистрации
организации, совершающей операции с денатурированным
этиловым спиртом, - при совершении операций
с денатурированным этиловым спиртом;
- включенными в Реестр эксплуатантов
гражданской авиации Российской Федерации
и имеющими сертификат (свидетельство)
эксплуатанта, - при совершении операций
с авиационным керосином.
Уплата акциза
производится не позднее 25-го числа шестого
месяца, следующего за налоговым периодом,
в котором совершены операции, признаваемые
объектом налогообложения в соответствии
с подпунктами 30 и 31 пункта 1 статьи 182 Налогового
кодекса (речь идет о продаже средних дистиллятов
российскими организациями иностранным
организациям в некоторых случаях).
По общему правилу
акциз по подакцизным товарам уплачивается
по месту их производства.
Но есть и исключения:
- при получении (оприходовании)
денатурированного этилового спирта он
уплачивается по месту оприходования
приобретенных в собственность подакцизных
товаров;
- при получении прямогонного
бензина и средних дисстилятов акциз уплачивается
по месту нахождения налогоплательщика;
- при получении организациями:
включенными в реестр поставщиков бункерного
топлива, имеющими лицензию на осуществление
погрузочно-разгрузочной деятельности
(применительно к опасным грузам на железнодорожном
транспорте, внутреннем водном транспорте,
в морских портах), заключившими с организациями,
включенными в реестр поставщиков бункерного
топлива, договоры, на основании которых
используются объекты, посредством которых
осуществляется бункеровка (заправка)
водных судов, иностранным организациям
средних дистиллятов, принадлежащих указанным
российским организациям на праве собственности
и вывезенных за пределы территории Российской
Федерации в качестве припасов на водных
судах в соответствии с правом Евразийского
экономического союза, включенной в реестр
поставщиков бункерного топлива, средних
дистиллятов, приобретенных в собственность
и помещенных под таможенную процедуру
экспорта, иностранным организациям, выполняющим
работы (оказывающим услуги), связанные
с региональным геологическим изучением,
геологическим изучением, разведкой и
(или) добычей углеводородного сырья на
континентальном шельфе Российской Федерации.
Уплата акциза
производится по месту нахождения налогоплательщика
либо по месту нахождения обособленных
подразделений в части осуществляемых
ими операций.
Сроки и порядок
уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров
на территорию РФ и иные территории, находящиеся
под ее юрисдикцией, устанавливаются с
учетом положений таможенного законодательства
Таможенного союза и законодательства
РФ о таможенном деле.
Производители
алкогольной и подакцизной спиртосодержащей
продукции освобождаются от уплаты авансового
платежа акциза при условии представления
банковской гарантии в налоговый орган
одновременно с извещением об освобождении
от уплаты авансового платежа акциза.
Налоговые
органы предъявляют банку-гаранту требование
по погашению обеспеченной банковской
гарантией денежной суммы в размере авансового
платежа акциза в случае неуплаты или
неполной уплаты налогоплательщиком суммы
акциза.
6. Налоговая отчетность
по акцизам
Налоговые
декларации необходимо представлять в
налоговые органы по месту своего нахождения
(или нахождения обособленных подразделений,
в которых налогоплательщики состоят
на учете) за налоговый период в срок не
позднее 25-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики,
совершающие операции с прямогонным бензином,
денатурированным этиловым спиртом, бензолом,
параксилолом или ортоксилолом, средними
дистиллятами или авиационным керосином
представляют декларации не позднее 25-го
числа третьего месяца, следующего за
отчетным.
Налогоплательщики,
- включенные в реестр поставщиков
бункерного топлива,
- имеющие лицензию на осуществление
погрузочно-разгрузочной деятельности
(применительно к опасным грузам на железнодорожном
транспорте, внутреннем водном транспорте,
в морских портах),
- заключившие с организациями,
включенными в реестр поставщиков бункерного
топлива, договоры, на основании которых
используются объекты, посредством которых
осуществляется бункеровка (заправка)
водных судов,
- иностранные организациям средних
дистиллятов, принадлежащих указанным
российским организациям на праве собственности
и вывезенных за пределы территории Российской
Федерации в качестве припасов на водных
судах в соответствии с правом Евразийского
экономического союза,
- включенные в реестр поставщиков
бункерного топлива, средних дистиллятов,
приобретенных в собственность и помещенных
под таможенную процедуру экспорта,
- иностранные организации, выполняющим
работы (оказывающим услуги), связанные
с региональным геологическим изучением,
геологическим изучением, разведкой и
(или) добычей углеводородного сырья на
континентальном шельфе Российской Федерации
- представляют налоговую декларацию
в срок не позднее 25-го числа шестого месяца,
следующего за налоговым периодом, в котором
совершены соответствующие операции.