Содержание:

Введение

1.Характеристика  подоходного налога в ФРГ

1.1 Система «семейного  налогообложения»

2. Декларирование доходов в ФРГ

3. Товарищества на основе персонального участия не подлежат обложению подоходным налогом

Заключение

Список использованной литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение

    Современная налоговая система Германии в общих чертах сформировалась в период Веймарской республики, точнее в результате финансовой реформы         М. Эрцбергера. Она, в свою очередь, была подготовлена всей логикой бурного развития экономики в последние десятилетия XIX века и возрастанием в связи с этим функций государства, и его потребностями в финансовых средствах для выполнения этих функций. Поземельный, имущественный и промысловый налоги, являвшиеся основными источниками бюджетных поступлений во второй половине XIX века, утратили прежнее значение; на первый план вышел единый подоходный налог.

    Все, кто получает доходы от хозяйственной  деятельности в Германии, должен оплачивать подоходный налог [Einkommensteuer]. В случае рабочих он называется налогом на заработную плату [Lohnsteuer], так как он автоматически удерживается из зарплаты.

    Одной из современных главнейших проблем в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости государственных налогов. По оценкам ряда экономистов в ведущих индустриальных странах со сложившейся системой налогообложения собираемость налогов достигает 92-93% от расчетного уровня. 

    Цель данной контрольной работы - изучение налогообложения физических лиц в Германии. 

    В рамках поставленной цели были поставлены следующие задачи: 

    1. Рассмотреть принципы взимания налогов с физических лиц в Германии; 

    2. Изучить особенности налогообложения в ФРГ.  
 

     1.Характеристика подоходного налога в ФРГ

     Подоходный  налог является одним из важнейших прямых налогов в Германии. Подоходным налогом с физических лиц облагается совокупный годовой доход, полученный в календарном году. Им облагается заработная плата лиц, работающих по найму, доходы лиц свободных профессий (гонорары), доходы на капитал, проценты на банковские вклады, аренда, сдача жилых помещений, индивидуальная трудовая деятельность и др. В основу налогообложения положен принцип равного налога на равный доход независимо от его источника.

     Подоходный налог с граждан взимается независимо от гражданства. Налог уплачивают физические лица, проживающие в Германии более 183 дней в году, а также служащие Германии, проживающие за границей (§ 1 Закона "О подоходном налоге" - Einkommensteuergesetz (EStG)). Предварительными формами его взимания являются налог на заработную плату (ежемесячно удерживается с заработной платы) и налог на доходы с капитала (удерживается при выплате доходов с капитала).

     Объектом  обложения подоходным налогом являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все прочие поступления.

     Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты. При этом учитываются и особые расходы, например, алименты после развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование.

     Налогооблагаемая  база – совокупный годовой доход, в который суммируются:

1. Доходы от работы в сельском и лесном хозяйстве
2. Доходы от промысловой деятельности
3. Доходы от самостоятельной деятельности
4. Доходы наемного труда
5. Доходы от капитала
6. Доходы от сдачи имущества в аренду
7. Другие доходы

Доходы, превышающие необлагаемый минимум (12 тыс. марок в год), облагаются по прогрессивным ставкам, равномерно увеличивающимся от 19 до 51 %..

Налогооблагаемая  база может быть уменьшена на сумму  непредвиденных расходов (расходы на пребывание в больнице, расходы родителя-одиночки на бытовые услуги при воспитании ребенка моложе 16 лет).

Налогообложение осуществляется на основе тарифной прогрессии.

     Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 51%. Максимальная ставка налога применяется  к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч евро. В нынешнее время необлагаемый налогом минимум для подоходного налога составляет в год 5616 Евро для одиноких и 11232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 Евро и 16307 Евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 Евро для одиноких и 240083 Евро для тех, кто состоит в браке. Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3700 Евро. У лиц, которые имеют земельный участок, подоходный налог не взимается с 4750 Евро.

Наглядней это можно увидеть в таблице  приведённой ниже.

Ставки  подоходного налога на 2007 г.

 

Поскольку под налог подпадает все, то исключения приведены в законе отдельным списком из 69 пунктов.

     Величина  налога, млрд. евро

 

    Размер  ставки подоходного налога определяется личной прибылью, которую получают от хозяйственной деятельности предприятия (за вычетом всех внутренних издержек). В первый год самостоятельной деятельности налогово-финансовое управление исходит из сведений об ожидаемой прибыли.  
          Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формируют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5% — в бюджет соответствующей земли и 15% — в местный бюджет.

    Подоходный  налог с наемных работников удерживается работодателем из их заработка при  выплате заработной платы (налог  на заработную плату) и перечисляется  в налоговые органы. Налог на заработную плату отличается спецификой отнесения плательщика к одной из шести групп в зависимости от ряда факторов (холостые, женатые, оба работают и другие).

    При определении налога на заработную плату  применяются такие категории, как  налоговые классы, налоговые таблицы  и налоговые карты. Существует 6 налоговых классов, в которые группируются наемные рабочие и служащие:

    • I класс — холостые рабочие без  детей;

    • II класс — холостые, разведенные  или овдовевшие граждане, имеющие на содержании ребенка;

    • III класс — женатые, если в семье  работает лишь один из супругов. Если работают оба, то один из них по общему согласию переходит в V класс;

    • IV класс — работают и муж, и  жена и облагаются налогом 
раздельно;

    • V класс — женатые работающие, один из которых облагается по III классу;

    • VI класс — рабочие, имеющие заработную плату в нескольких местах. 
Налоговые таблицы учитывают классы, а также: наличие в семье детей, их количество, на чьем содержании они находятся, совместно или раздельно ведется в семье хозяйство; налоговые льготы. Удержание налога из заработной платы происходит на основе налоговой карты. Карта заполняется в общине по месту жительства. В ней удостоверяется налоговый класс, количество детей, вероисповедание работающего.

    Там же отмечается инвалидность, достижение 64-летнего возраста и другие сведения.

     Работодатель  ведет для каждого работника  налоговую карточку. По истечению  года происходит корректировка сумм налога.

Физические  лица уплачивают также взносы в фонды  социального страхования, которые  рассчитываются в процентах к  фонду заработной платы. Пенсионное страхование рассчитывается по ставке 9,75 % от дохода (с дохода не более 5200 евро). Медицинское страхование -7,125% (с доходом не более 3225 евро), платежи по безработице- 3,25 (с дохода не более 5200 евро).

     1.1 Система «семейного налогообложения»

   В отличие от России в соответствии с § 26 Закона о подоходном налоге (в редакции от 25 февраля 1992 года) в ФРГ супруги могут выбрать как совместное, так и раздельное налогообложение при выполнении трех условий:

• оба супруга несут неограниченную налоговую обязанность по уплате подоходного налога (являются налоговыми резидентами Германии). Следует отметить, что начиная с 1 января 1996 года закон допускает совместное декларирование супругами, один из которых является гражданином страны - члена Европейского союза (т.е. не является налоговым резидентом Германии) при условии, что не менее 90% объединенного "мирового" дохода супругов подлежит налогообложению в Германии, либо сумма их объединенного "мирового" дохода, не подлежащего обложению в Германии не превышает 24 000 немецких марок.
• супруги проживают совместно. В случае совместного декларирования супругами, один из которых является гражданином страны- члена Европейского союза, обязательным условием является нахождение постоянного места жительства супругов либо в Германии, либо в стране - члене ЕС, резидентом которой является второй супруг.
• вышеперечисленные условия имели место к началу либо наступили в течение налогового периода, за который супруги подают совместную декларацию.

   Обязательным  условием права супругов совместного налогообложения является действительный брак супругов. Оба супруга должны представить в налоговый орган письменное согласие на совместное налогообложение.

   При совместном налогообложении супругов объединяются все доходы, полученные каждым из супругов. Из объединенного валового дохода супругов вычитаются все расходы, вычеты и скидки, на которые по закону имеет право каждый из супругов. Полученный в результате этого общий налогооблагаемый доход супругов делится пополам между супругами. С каждой половины общего дохода исчисляется подоходный налог по прогрессивным ставкам, едиными для всех налогоплательщиков.