Налогообложение в Странах экономического союза

     Кроме того, в отношении вывоза товара в Россию следует руководствоваться постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.11,2005 № 1303 «О регулировании деятельности резидентов свободных экономических зон», предусматривающим предоставление отсрочки уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов, а также Положением о порядке документального подтверждения применения резидентами свободных экономических зон нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении товаров, вывезенных с территории свободной таможенной зоны в Российскую Федерацию, представляемого таможенным органам, и возмещения сумм таможенных пошлин и налогов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2005 № 892.

     Как уже упоминалось, Указом № 262 установлено, что прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от обложения налогом на прибыль в течение 5 лет с даты объявления ими прибыли. При этом в Инструкции поясняется, что отсчет 5-летнего периода, равного 60 месяцам, в течение которого резидент СЭЗ имеет право на применение льготы по налогу на прибыль, производится с первого месяца (включительно), в котором возникла облагаемая налогом прибыль, включающая прибыль от реализации товаров (работ, услуг), за исключением ранее приобретенных товаров. Однако месяцем, с которого начинается отсчет 5-летнего периода, не может быть месяц заключения с администрацией СЭЗ договора об условиях деятельности в СЭЗ.

     По  истечении 5-летнего периода освобождения от уплаты названного налога прибыль резидентов СЭЗ от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, облагается по ставке, уменьшенной на 50% от ставки, установленной налоговым законодательством.

     В то же время не учитывается в составе  прибыли от реализации товаров (работ, услуг) и облагается рассматриваемым налогом в общем порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь, прибыль (сумма доходов, уменьшенная на сумму расходов):

     - от реализации иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги) и имущественных прав;

     - от внереализационных операций, признаваемых таковыми налоговым законодательством для целей исчисления налога на прибыль, в том числе от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг) (вне зависимости от отнесения вида деятельности к основному или неосновному (вспомогательному).

     При заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль отрицательное значение величины прибыли к налогообложению не отражается, а общая сумма льготируемой прибыли указывается с учетом того, чтобы размер прибыли к налогообложению не был меньше нуля.

     Налог на недвижимость не входит в установленный Указом № 262 исчерпывающий перечень налогов и сборов (пошлин), уплачиваемых резидентами СЭЗ. Иными словами, по общему правилу резиденты зон освобождаются от уплаты названного налога,

     В то же время налог на недвижимость исчисляется и уплачивается резидентами СЭЗ в общем порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь, по основным средствам и объектам незавершенного строительства (далее— основные средства), которые используются исключительно в одном или нескольких из перечисленных ниже видов деятельности резидента СЭЗ:

     - общественное питание, игорный бизнес, торговая и торгово-закупочная деятельность, операции с ценными бумагами;

     - производство и (или) реализация товаров (работ, услуг), если их производство (выполнение, оказание) осуществляется с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда работников резидента СЭЗ вне территории СЭЗ;

     - реализация товаров, которые не могут быть помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны; производство, которое не может быть размещено в пределах СТЗ в силу ограничений или запретов, установленных Правительством по согласованию с Президентом Республики Беларусь;

     - производство и (или) реализация товаров (работ, услуг), если на реализацию таких товаров (работ, услуг) не распространяется специальный правовой режим.

     Налог на недвижимость по указанным основным средствам исчисляется и уплачивается независимо от того, находятся они на территории СЭЗ либо вне ее территории.

     Резидент СЭЗ не освобождается от налога на недвижимость по основным средствам, расположенным за пределами территории СЭЗ, резидентом которой он является, в том числе если эти основные средства используются в деятельности, на которую распространяется специальный правовой режим.

     Если  в квартале, непосредственно предшествовавшем отчетному, не осуществлялась реализация товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, резидент СЭЗ обязан исчислить и уплатить налог на недвижимость по всем основным средствам за отчетный квартал в общем порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь.

     По  общему правилу резиденты СЭЗ  также освобождаются от уплаты чрезвычайного  налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС (далее — чрезвычайный налог) и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости (далее — отчисления в фонд содействия занятости). Однако указанные налог и отчисления исчисляются и уплачиваются в общем порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, от фонда заработной платы работников и иных лиц, занятых исключительно в одном или нескольких из перечисленных ниже видов деятельности резидента СЭЗ:

     - общественное питание, игорный бизнес, торговая и торгово-закупочная деятельность, операции с ценными бумагами;

     - производство и (или) реализация товаров (работ, услуг], если их производство (выполнение, оказание) осуществляется с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда работников резидента СЭЗ вне территории СЭЗ;

     - реализация товаров, которые не могут быть помещены под таможенный режим СТЗ; производство, которое не может быть размещено в пределах СТЗ в силу ограничений или запретов, установленных Правительством по согласованию с Президентом;

     - производство и (или) реализация товаров (работ, услуг), если на реализацию таких товаров (работ, услуг) не распространяется специальный правовой режим.

     Чрезвычайный  налог и отчисления в фонд содействия занятости от фонда заработной платы работников, указанных выше, исчисляется и уплачивается независимо от того, использовался труд этих работников на территории СЭЗ либо вне ее территории.

     Если  в отчетном месяце не осуществлялась реализация товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, резидент СЭЗ исчисляет и уплачивает чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости за отчетный месяц исходя из всей суммы фонда заработной платы в общем порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, без применения льгот, предусмотренных специальным правовым режимом.

     Так называемые целевые платежи не уплачиваются резидентами СЭЗ в части выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) , на которую распространяется специальный правовой режим. В соответствии с п. 12 Инструкции понятие целевые платежи охватывает:

     - сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов;

     - сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

     - налог с пользователей автомобильных дорог;

     - сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.

     Таким образом, нормативно-правовая база налогообложения СЭЗ в Республике Беларусь построена на основе использования наработок мирового опыта и во много соответствует международным стандартам создания таких режимов. В тоже время недостаточно активный характер проведения рыночных реформ в Республике Беларусь серьезно препятствует практическому применению правовой базы налогообложения и тормозит повышение эффективности работы СЭЗ в условии особых режимов налогообложения.

 

2.1. Правоприменительная практика формирования и функционирования особых режимов налогообложения в СЭЗ Республики Беларусь

 
 

      В качестве примера налогообложения  резидентов СЭЗ, считаем актуальным рассмотреть процесс развития правоприменительной  практики в сфере действия особых режимов налогообложения в следующей  динамике в 2005 году до введения в действие Указа  «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь» от 09.06.2005 № 262 и Инструкции «Об особенностях исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет резидентами свободных экономических зон» от 28 сентября 2005 г. N 96, и в 2006 году после введения данных нормативных документов.    

      Налогообложение в 2005 году резидентов СЭЗ «Гродноинвест».

      1. Налог на прибыль

      Прибыль, полученная за счет реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую распространяется специальный правовой режим (по деятельности, на которую распространяется специальный правовой режим (СПР): реализация резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) собственного производства за пределы Республики Беларусь; реализация на территории РБ импортозамещающих товаров собственного производства согласно Перечню импортозамещающих товаров; реализация товаров (работ, услуг) собственного производства резидентом СЭЗ другим резидентам СЭЗ.), освобождается от обложения налогом сроком на 5 лет с момента ее объявления. После истечения 5-ти лет, прибыль от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется СПР, облагается по ставке, уменьшенной на 50%. (12%) [21]

      Суммы налогов, сборов, не уплачиваемые резидентами СЭЗ в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность СЭЗ, не уменьшают облагаемую налогом прибыль. Суммы НДС, высвобожденные от уплаты, не подлежат обложению налогом на  прибыль.

      2. Налог на доходы на дивиденды  и приравненные к ним доходы - 15% от суммы дохода [21].

      3. Кредитно-финансовые и страховые  организации налог на доходы  от операций с ценными бумагами - 30% от суммы дохода

      4. Налог на доходы от операций  с ценными бумагами для иных  юридических лиц - 40% от суммы дохода

      5. Налог на доходы иностранных  юридических лиц, не осуществляющих  деятельность в Республике Беларусь  через постоянное представительство [24]:

      за  использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого, научного опыта – 15% от суммы дохода

      по  дивидендам – 15% от суммы дохода

      по  долговым обязательствам – 15% от суммы дохода

      иные  доходы – 15% от суммы дохода.

      6. Налог на добавленную стоимость - 0%, 10%, 18% от выручки

      При ввозе иностранных и отечественных  товаров в СТЗ, а также при вывозе товаров с территории СТЗ за пределы РБ НДС не взимается. При ввозе товаров с территории СТЗ на остальную часть таможенной территории РБ взимается.

      По  товарам, ввозимым на территорию РБ с  территории РФ (как товаров российского  происхождения, так и товаров из третих стран, выпущенных в РФ в свободное обращение), налоговый НДС (р.10, подр.02) будет исчисляться и уплачиваться резидентами СЭЗ по общеустановленным ставкам и затем подлежать вычету в общеустановленном порядке. Резиденты СЭЗ при реализации товаров, вывезенных с территории РБ на территорию РФ, будут применять 0% ставку при представлении документов, предусмотренных п.1 разд.1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РБ и РФ.

      При вывозе товаров с СТЗ в РФ плательщику  предоставляется отсрочка уплаты ввозных  таможенных пошлин и НДС на товары, ранее ввезенные в СТЗ и  вошедшие в состав вывозимых товаров, на срок не более 100 дней без уплаты % за пользование ею. При подтверждении 0% ставки НДС в РФ товаров таможенные пошлины и НДС уплате не подлежат. Если не подтверждено в срок, ввозные таможенные пошлины и НДС уплачиваются с взиманием % в размере ставки рефинансирования Нацбанка. В течение 3-х лет со дня таможенного оформления при подтверждении 0% ставки уплаченные ввозные таможенные пошлины и НДС возмещаются, % возврату не подлежат.