Налогообложение производственных организаций

При классификации налогов по видам налогоплательщиков выделяют налоги с юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений) и налоги с физических лиц (граждан, иностранных граждан).

В зависимости от порядка использования налоги делятся на общие и специальные.

Общие налоги предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов без закрепления за каким-либо конкретным видом расходов. Практически все налоги относятся к общим налогам.

Специальные налоги имеют целевое назначение, например, поступления от чрезвычайного налога направляются на финансирование мероприятий по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Большое значение имеет дифференциация налогов в зависимости от источника уплаты налогов. Такими источниками могут выступать: заработная плата (подоходный налог с физических лиц), себестоимость (земельный налог), прибыль (налог на прибыль), надбавка к цене или тарифу (акцизы, НДС).

Содержание и структура системы налогов, налоговый механизм определяются налоговой политикой государства. Налоговая политика разрабатывается Министерством по налогам и сборам, Министерством финансов, Министерством экономики и определяет:

- степень участия субъектов налоговых отношений (юридических лиц, физических лиц) в формировании налоговых доходов государства. В Республике Беларусь налоговые доходы формируются в основном за счет платежей юридических лиц;

- виды налогов и роль  каждого вида в реализации  основной задачи налоговой политики — формирование финансовой базы государства для выполнения им своих функций;

- основы построения налогового  механизма, (методики расчета налогов, условия и порядок применения  льгот и санкций, валюту расчетов  и валюту платежей, формы и сроки предоставления налоговой отчетности, сроки перечисления налоговых платежей).

В Республике Беларусь налоги рассчитываются и перечисляются в бюджет в национальной валюте — в белорусских рублях.

Выполняя фискальную функцию налоги аккумулируют в государственный бюджет и внебюджетные фонды денежные средства, необходимые для осуществления собственных функций.

Основная доля доходов консолидированного бюджета (около 90 %) была сформирована за счет налоговых поступлений. За 2013 год в бюджет поступило 164,9 трлн. руб. налоговых доходов. По сравнению с 2012 годом поступления увеличились в реальном выражении на 1%.

Неналоговые доходы за 2013 год сложились в сумме 24,0 трлн. руб. и по сравнению с 2012 годом увеличились на 3,8% в реальном выражении. (рисунок 1.1) [1]

 

 

 

Рисунок 1.1 – Структура доходов консолидированного бюджета за январь-декабрь  2012-2013 г [1]

Формирование налоговых доходов в 2013 году на 92,9 % обеспечено поступлениями налога на добавленную стоимость (34,1%), подоходного налога (16,4%), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (14,1%), налога на прибыль (13,1%), акцизов (10,6%), налогов на собственность (4,6 %).

Изменение структуры налоговых доходов по сравнению с 2012 годом вызвано, главным образом, уменьшением в 2013 году доли налогов от внешнеэкономической деятельности (на 4,3 п.п.) в результате снижения темпов роста ввозных таможенных пошлин, доли налога на прибыль (на 1,1 п.п.) за счет снижения темпов роста прибыли в экономике, а также ростом удельного веса подоходного налога (на 2,4 п.п.) за счет роста заработной платы и акцизов (на 2,5 п.п.) за счет увеличения их ставок. [1] 

 

Рисунок 1.2 – Структура налоговых доходов консолидированного бюджета за январь-декабрь 2012-2013 г. [1]

 

В разрезе основных доходных источников бюджета поступления в январе-декабре 2013 года составили:

• по налогу на добавленную стоимость 56,2 трлн. руб. (увеличение к 2012 году в реальном выражении на 4,6%);
• по подоходному налогу 27,0 трлн. руб. (увеличение на 18,1%);
• по налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности 23,3 трлн. руб. (снижение на 22,6%);
• по налогу на прибыль 21,5 трлн. руб. (снижение на 6,9%);
• по акцизам 17,5 трлн. руб. (увеличение на 32,3%);
• по налогам на собственность 7,6 трлн. руб. (увеличение на 23,7% (приложение А).

Следовательно, в Республике Беларусь налоги играют важную роль в формировании финансовых ресурсов государства, так как за счет них формируется практически вся доходная часть бюджета. Наибольший удельный вес среди налоговых поступлений в бюджет занимают косвенные налоги.

Таким образом, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Основой и объектом налоговой системы государства являются налоги. Налоги являются исключительной прерогативой государства. Для налогов характерно индивидуальная безвозмездность платежа и экономическая возмездность. Так главные функции налогов – распределительная, фискальная, стимулирующая и контрольная. Экономическая категория налог включает ряд элементов: объект налога, субъект налога, налоговая база, единица обложения, источник налога, налоговая льгота, ставка налога. Существует много классификаций налогов: прямые и косвенные, республиканские и местные, регулирующие и закрепленные.

В течение 15 лет планируется повышать эффективность налоговой системы, улучшая ее качественные характеристики. Концепция налоговой политики будущего изложена в одном из разделов проекта Национальной стратегии устойчивого социально-экономического развития Республики Беларусь на период до 2030 г. (НСУР-2030), вынесенного на общественное обсуждение.

Проект НСУР-2030 подготовлен Министерством экономики Республики Беларусь совместно с Научно-исследовательским экономическим институтом при участии органов государственного управления, облисполкомов, НАН Беларуси, представителей бизнес-сообщества и экспертной поддержке международных организаций (агентств и представительств ООН/ПРООН в Республике Беларусь, Всемирного банка, Минского международного образовательного центра им. и др.

По мнению авторов проекта, для совершенствования налоговой системы на первом этапе (в период до 2020 г.) необходимо, кроме прочего:

• продолжить работу по оптимизации состава налоговых преференций путем повышения их целевой направленности на достижение конкретных результатов и сокращения количества налоговых льгот, нарушающих принцип справедливости по отношению к тем участникам экономической деятельности, которые не пользуются налоговыми преференциями;
• усовершенствовать порядок взимания налога на добычу (изъятие) природных ресурсов с учетом мировой практики его применения, а также экологического налога;
• повысить роль имущественных налогов, в том числе за счет перехода на исчисление налога на недвижимость исходя из кадастровой стоимости имущества, а также выравнивания условий применения этого налога для всех категорий плательщиков;
• продолжить работу по совершенствованию особых режимов налогообложения, в том числе в части выравнивания налоговой нагрузки при применении различных систем налогообложения по отношению к общему порядку налогообложения;
• обеспечить дальнейшее совершенствование налогового контроля и администрирования;
• усилить налоговые механизмы, стимулирующие развитие "зеленой экономики";
• обеспечить переход на электронное "бесконтактное" обслуживание плательщиков при осуществлении налоговыми органами налогового администрирования.

Налоговая политика после 2020 г. менее конкретизирована. Обозначено лишь намерение  сохранить и усилить инвестиционные и инновационные стимулы налоговой системы, повысить качество налогового контроля и администрирования.

Что касается создания благоприятных условий для бизнеса, то это направление названо в проекте в числе стратегических приоритетов устойчивого развития. Планируется обеспечить стабильность и прозрачность бизнес-среды, устранить избыточное и неоправданное вмешательства государства в деятельность хозяйствующих субъектов, повысить качество государственных услуг, финансовую доступность и др. Важными задачами объявлены достижение равной конкуренции для всех форм собственности и обеспечение рыночных свобод.

К настоящему времени в республике практически создана систематизированная нормативно-методическая база налогообложения. Но вместе с тем, перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования.

 

1.2. Особенности налогообложения производственных организаций

В производственной организации идет отчисления по следующим налогам:

 налог на прибыль,

налог на добавленную стоимость (налог на добавленную стоимость при производстве товаров из давальческого сырья),

акцизы,

экологический налог,

налог на недвижимость,

налог на землю.

Налог на прибыль

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные производственными организациями.

Основная ставка налога – 18 %. Ставка налога по дивидендам – 12 %.

Валовой прибылью для производственных организаций признается сумма прибыли от реализации товаров и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Прибыль (убыток) от реализации товаров  (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации, учитываемыми при налогообложении.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств,  нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов.  

Выручка от реализации товаров, отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком  на дату признания доходов в бухгалтерском учете. 

В состав внереализационных доходов включаются: 

- доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации.

-  доходы участника (акционера) организации в виде долей в уставном фонде (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций), произведенного за счет собственных источников организации, в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 процента; 

- доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;

- суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств;

-  поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды;

- стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. Такие доходы отражаются на дату их поступления;