СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Налоговое законодательство изменяется вместе с  проведением социально-экономических  преобразований, направленных на повышение  конкурентоспособности российской экономики, интеграции России в глобальные процессы, происходящие в мировой экономике.

     На  современном этапе развития налоговой  системы Российской Федерации одной  из важнейших задач является создание эффективной системы налогообложения прибыли организаций с учетом интересов налогоплательщиков и государства.

     Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов является налог на прибыль. Он выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, которые взаимосвязаны и взаимозависимы. В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является, с одной стороны, внутренним делом организации, с другой стороны, регулируется государством с помощью механизма налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и экономического субъекта по поводу формирования бюджетной системы государства, с одной стороны, распределения дохода производителя по направлениям его использования – с другой.

     Налог на прибыль является прямым налогом, т.е. его окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного  финансового результата хозяйственной деятельности организаций. В таком качестве он должен выполнять свое основное функциональное предназначение – обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, работ, услуг, а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична. В налоговой системе он определен как федеральный, распределяемый в пропорции по уровням бюджета в соответствии с законодательными актами о формировании бюджета страны на каждый финансовый год. Взимание налога на прибыль осуществляется согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

     Действующее законодательство по налогу на прибыль  организаций недостаточно учитывает потенциал налога как регулятора деятельности хозяйствующих субъектов. Изменение налогового законодательства – один из факторов влияния на инвестиционную активность организаций. Поэтому актуален вопрос о целесообразности применения оптимизации налога на прибыль при его исчислении.

     Целью дипломной работы является оптимизация налога на прибыль ООО «Вода». Для осуществления этой цели необходимо использовать модели управления доходами и расходами организации. 
 
 
 

1. теоретические аспекты особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль

     1.1. Раскрытие информации по налогу на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете

     Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации (РФ) порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н).

     ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», введенное в действие с 1 января 2003 г., ровно через год после вступления в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), также устанавливает взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

     Вследствие  изменения налогового законодательства произошло возникновение существенных различий в правилах учета доходов и расходов, в установлении величины прибыли для целей подготовки бухгалтерской отчетности в соответствии с бухгалтерским законодательством и для исчисления налога на прибыль в соответствии с НК РФ. Помимо этого, ст. 313 НК РФ зафиксировала необходимость ведения налогового учета, представляющего собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

     К тому же стоит отметить, что система  налогового учета должна быть организована налогоплательщиком налога на прибыль самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяться последовательно от одного налогового периода к другому.

     ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу на прибыль в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

     Следовательно, с 1 января 2002 г. можно говорить о  двух разных учетных системах:

     1) традиционном бухгалтерском учете,  информация которого применяется  для формирования бухгалтерской  отчетности, которая представляет данные о финансовом положении фирмы, ее финансовых результатах деятельности и движении денежных средств, к тому же бухгалтерская отчетность применяется большим количеством пользователей при утверждении ими экономических решений;

     2) налоговом учете, который производится для формирования полной и достоверной информации о хозяйственных операциях налогоплательщика в течение отчетного (налогового) периода для расчета налога на прибыль, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

     В бухгалтерском учете и в налоговом  учете признание одних и тех  же доходов и расходов происходит по-разному:

     1) доходы и расходы могут признаваться  в бухгалтерском учете, но при этом никогда не будут учитываться для целей налогообложения налогом на прибыль;

     2) доходы и расходы могут быть  признаны в налоговом учете,  т.е. учитываться для формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, но при этом никогда не будут признаны в бухгалтерском учете;

     3) доходы и расходы могут быть  признаны в разных периодах, т.е.  в бухгалтерском учете это будет в одном периоде (одних периодах), а в налоговом учете это будет совершенно в другом периоде (других периодах).

     Помимо  этого, оценка (величина) одних и  тех же доходов и расходов для  целей бухгалтерского учета и  для целей налогообложения также  может быть неодинакова.

     Следствием  всего этого является то, что прибыль, образованная в бухгалтерском учете и отраженная в бухгалтерской отчетности, отличается от прибыли, которая формируется по правилам НК РФ и принимается в качестве налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Значит, величина налога на прибыль, исчисляемая согласно НК РФ как прибыль, умноженная на ставку налога на прибыль налогового (отчетного) периода, будет отличаться, и нередко достаточно значительно, от величины бухгалтерской прибыли, умноженной на ставку налога на прибыль.

     Необходимо  четко представлять цель бухгалтерской (финансовой) отчетности, состоящей в обеспечении информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении фирмы, которая нужна широкому кругу пользователей при утверждении экономических решений. Осуществить поставленную цель, т.е. чтобы внешние пользователи получили достоверную отчетность, помогают основополагающие разрешения, одно из которых состоит в том, что финансовую отчетность необходимо сформировать на базе принципа начисления. В соответствии с данным принципом хозяйственные операции фиксируются в финансовой отчетности по факту их образования, а не в момент поступления или отправления денежных средств. Подготовленная по методу начисления финансовая отчетность доводит до сведения пользователей не только о предшествующих событиях, которые связаны с выплатой и получением денежных средств, а еще к тому же и об обязательствах фирмы произвести оплату денежными средствами в будущем, и о ресурсах, которые предстоит получить организацией в будущем в виде денег.

     Придерживаться  принципа начисления важно и при отражении в бухгалтерской отчетности информации о налоге на прибыль. Значительная величина налога на прибыль может повлиять на основные экономические показатели деятельности организации, расшифровываемые в бухгалтерской отчетности: чистые активы, валюту баланса, чистую прибыль. Вследствие этого в бухгалтерской отчетности при формировании данных о расходе по налогу на прибыль не только должен быть указан текущий налог на прибыль за отчетный период, отраженный в налоговой декларации, но и зафиксированы отложенные налоги на прибыль.

     Отложенные  налоги на прибыль представляют собой  суммы налога на прибыль, которые подлежат уплате либо возмещаемые в будущих периодах, в связи с отличиями между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской прибылью, появившимися в результате разного признания и оценки доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

     Пренебрежение этими различиями при подготовке бухгалтерской отчетности приводит к нарушению принципа начисления, снижению полезности информации для пользователей. Вследствие этого для формирования достоверной бухгалтерской отчетности возникла необходимость указывать в бухгалтерском балансе активы и обязательства, в основе возникновения которых лежат различия между бухгалтерским и налоговым учетом - отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

     Согласно  ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

     Информация  о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

     Налогооблагаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

     Налогооблагаемые  временные разницы образуются в результате:

     1) применения разных способов начисления  амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

     2) признания выручки от продажи  продукции (товаров, работ, услуг)  в виде доходов от обычных  видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

     3) применения различных правил  отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

     4) прочих аналогичных различий.

     Налогооблагаемые  временные разницы появляются тогда, когда бухгалтерская прибыль в отчетном периоде получается больше, чем налогооблагаемая, тем не менее потом появится противоположная ситуация, и «экономия» налога на прибыль, образованная в отчетном периоде, будет возмещена «переплатой» в следующих отчетных периодах.

     Вычитаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

     Вычитаемые  временные разницы образуются в  результате:

     1) применения разных способов начисления  амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

     2) применения разных способов признания  коммерческих и управленческих  расходов в себестоимости проданных  продукции, товаров, работ, услуг  в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

     3) убытка, перенесенного на будущее,  неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;

     4) применения в случае продажи  объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;