Налогообложение общественных организаций инвалидов

       Таблица 1 – Тарифы страховых взносов в 2010 г.

         

         В 2010 году выпадающие доходы бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации плательщикам страховых взносов, указанным в части 2 настоящей статьи, компенсируются за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету Пенсионного фонда Российской Федерации. Объем указанной компенсации определяется как разница между суммой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, которую могли бы уплатить указанные плательщики страховых взносов в 2010 году в соответствии с тарифами, установленными частью 1 статьи 57, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате ими в 2010 году в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с частью 2  статьи 57, и устанавливается федеральным законом о федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период.

       В период с 2011-2014 г.г. будут применятся пониженные ставки страховых тарифов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

       В течение 2011 - 2014 годов для данных плательщиков страховых взносов будут применятся следующие тарифы страховых взносов: 
 
 

       Таблица 2 – Тарифы страховых взносов  в 2011-2014 г.г.

         
 

       В 2011 - 2014 годах выпадающие доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов плательщикам страховых взносов компенсируются за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджетам Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования. Объем указанной компенсации определяется как разница между суммой страховых взносов, которую могли бы уплатить указанные плательщики страховых взносов в соответствии с тарифами, установленными частью 2 статьи 12 ФЗ-212, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате ими в соответствии с частью 2ст. 58 ФЗ - 212, и устанавливается на очередной финансовый год федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Предоставление компенсации бюджетам территориальных фондов обязательного медицинского страхования осуществляется Федеральным фондом обязательного медицинского страхования.»

       Взносы  на травматизм.

       В соответствии со ст. 2 Федерального закона «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» организации  имеют право применять льготу по выплатам, исчисленным в пользу работников-инвалидов I, II и III групп, в размере 60% страхового тарифа. Данный порядок действует также в 2010 г. Следует учитывать, что класс профессионального риска, на который начисляются страховые взносы с работающими инвалидами, будет ниже, чем в других организациях с высоким профессиональным риском, в силу объективных причин.

       Налог на имущество и  земельный налог.

       Организации, созданные инвалидами данные налоги согласно п. 3 ст. 381 и п. 5 ст. 395 НК РФ не уплачивают, но с некоторыми оговорками:

• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%, -в отношении имущества и земельных участков, используемых для осуществления уставной деятельности;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %, - в отношении имущества и земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
• учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов – в отношении имущества и земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

       Следует отметить, что вправе применять льготу, установленную пунктом 3 статьи 381 НК РФ, общественные организации инвалидов, имеющие статус общероссийских.

       При этом его уставные документы и  документы о государственной  регистрации должны подтверждать, что  отделение является структурным  подразделением конкретной общероссийской общественной организации инвалидов.

       Льгота  по налогу на имущество не предоставляется  при производстве и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных  в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации  от 18 февраля 2004 года №90 «Об утверждении  перечня товаров, производимых с  использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения  налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями».

       Узнать, что имущество фактически используется для производства и реализации товаров (работ, услуг), организация может  по методу учета амортизации, начисленной  по данному имуществу: амортизация  должна быть списана на затраты на производство и (или) реализацию указанных  товаров (работ, услуг) в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

       Налог на добавленную стоимость.

       На  территории Российской Федерации не подлежит обложению НДС реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а  также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских организаций  инвалидов), работ, услуг (за исключением  брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых организациями, созданными инвалидами.

       Как уже отмечалось, применение такой  льготы может быть невыгодным для  организации в силу разных причин, например, необходимость во «входном»  НДС для покупателя. В этом случае целесообразно письменно отказаться от применения льготы. В случае «молчаливого»  отказа от льготы возможны претензии  со стороны налоговых органов.

       Налог на прибыль организации.

       Организации, в которых трудятся инвалиды, могут  включить в состав прочих расходов средства, потраченные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Эти организации  не обязательно должны быть созданы  общественными организациями инвалидов. Условием включения этих затрат в  прочие расходы является численность  работников-инвалидов, которая должна составлять не менее 50% среднесписочной  численности всего персонала, и  доля расходов на оплату их труда в  общем объеме выплат – не менее 25 %. В среднесписочную численность  работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству и гражданско-правовым договорам. В подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ установлен закрытый перечень целей социальной защиты инвалидов:

• улучшение условий и охраны труда инвалидов;
• создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников);
• обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов;
• изготовление и ремонт протезных изделий;
• приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников);
• санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;
• защита прав и законных интересов инвалидов;
• мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и иные подобные мероприятия);
• обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);
• приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов, видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;
• взносы, направленные общественным организациям инвалидов на их содержание.

       На  такие же цели социальной защиты и  на осуществление своей деятельности в прочие расходы могут включить потраченные денежные средства общественные организации инвалидов, а также  учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов. Но в этом случае получатели таких средств по окончании налогового периода обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета отчеты о целевом использовании полученных средств. Если отчеты не будут представлены, средства будут признаны у получателей денежных средств доходами (подп. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ). Кроме того, в прочие расходы можно включить и резервы предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов (с тем же их перечнем, что указан в подп. 38). Воспользоваться таким правом могут общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, но с условием, что доля инвалидов в общем числе работников составляет не менее 50 %, а доля их зарплаты в расходах на оплату труда – не менее 25 %.

       Кроме прочих расходов на социальные цели, организация, в которой работают инвалиды, имеет  право увеличить расходы на оплату труда, если будет производить инвалидам  доплаты, предусмотренные законодательством  (п. 23 ст. 255 НК РФ). Например, это может  быть доплата до размера прежнего заработка при переводе инвалида, подвергшегося радиационному воздействию  вследствие чернобыльской аварии, по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу. Эта доплата осуществляется работодателем до восстановления трудоспособности (п. 4 ст. 14 Закона РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»).

      При определении налоговой базы не учитываются  целевые поступления (за исключением  целевых поступлений в виде подакцизных  товаров). К ним относятся целевые  поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение  ими уставной деятельности, поступившие  безвозмездно от других организаций  и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

      При этом налогоплательщики - получатели указанных  целевых поступлений обязаны  вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

       Остальные налоги и сборы, предусмотренные  налоговым законодательством РФ, общественные организации инвалидов  рассчитывают, начисляют и уплачивают без каких-либо особенностей (налоговых  льгот).