Налогообложение на землю, на имущество физ лиц

 По  заявлению налогоплательщика и  по решению налогового органа сумма  излишне уплаченного налога может  быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней, погашение  недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

 Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки.

 Заявление о возврате суммы излишне уплаченного  налога может быть подано в течение  трех лет со дня уплаты указанной  суммы.

 Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

 Налоговые органы ведут в установленном  порядке учет налогоплательщиков земельного налога, осуществляют контроль над  правильностью исчисления и своевременностью его уплаты.

 Организации – плательщики земельного налога обязаны ежегодно не позднее 1 июля представлять в налоговый орган по месту нахождения налогооблагаемых объектов налоговую декларацию. Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом МНС России от 29 декабря 2003г. № БГ-3-21/725 «Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и инструкции по ее заполнению».

 Уплата  земельного налога производится по месту  нахождения земельных участков.

 При наличии у налогоплательщика  объектов налогообложения, расположенных  на территории нескольких муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения земельных участков, заполняется одна налоговая декларация [6, c.75].

 Организации, состоящие на учете в межрегиональных (межрайонных) инспекциях МНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по земельному налогу, представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения земельных участков в общеустановленном порядке. Кроме того, налоговая декларация по земельному налогу должна представляться налогоплательщиком по каждому соглашению о разделе продукции по месту нахождения участка недр. 

 Организации, которые освобождены от уплаты земельного налога в соответствии со ст.12 Закона о плате за землю, тоже должны представлять в налоговые органы налоговые декларации по земельному налогу. Это обусловлено тем, что ст.12 устанавливает льготы по земельному налогу, но не выводит те или иные земельные участки из объектов налогообложения и не освобождает организации от обязанностей налогоплательщиков.

 Декларация  предоставляется и если льготы предоставлены  органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации  и органами местного самоуправления.

 В соответствии с Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению» учет расчетов организаций с бюджетом по земельному налогу ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на субсчете 68-3 «По видам налогов и сборов».

 Сумма налога, рассчитанная в установленном  порядке, отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и расходов, не связанных с производством (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложения во внеоборотные активы»и другие).

 Налогоплательщик  должен соблюдать единый принцип: суммы  начисленного земельного налога относятся  на те счета, где отражается себестоимость  продукции, в процессе производства которой участвует конкретный участок  земли.

 Перечисленные суммы налога в бюджет отражаются в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

 Нормативная цена земли представляет собой показатель, характеризующий стоимость участка  определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный  срок окупаемости, введенный для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка. 

 Пунктом 13 статьи 3 Федерального закона РФ от 25 октября 2001г. № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» установлено, что нормативная цена земли применяется для целей, указанных в статье 65 Земельного кодекса РФ, в случаях, если кадастровая стоимость земли не определена [11, c.77].

 Порядок определения нормативной цены земли  установлен Постановлением Правительства  РФ от 15 марта 1997г. № 319 «О порядке определения  нормативной цены земли». В соответствии с данным постановлением нормативная цена земли применяется в случаях, предусмотренных законодательством РФ, и ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам.

 Предложения об оценочном зонировании территории субъекта РФ и о нормативной цене земли по указанным зонам представляются комитетами по земельным ресурсам и  землеустройству.

 В силу сложившихся в России особенностей обложения земельным налогом базовая величина нормативной цены по части земель может не соответствовать реально существующему уровню рыночных цен. Органы местного самоуправления вправе своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать нормативную цену земли, но не более чем на 25 процентов.

 Нормативная цена земли не должна превышать 75 процентов  уровня рыночной цены на типичные земельные  участки соответствующего целевого назначения. 

 В соответствии с Письмом Комитета РФ по земельным  ресурсам землеустройству от 28 декабря 1994г. № 1-16/2096 «О порядке определения нормативной цены земли» в условиях формирования земельного рынка основными источниками получения информации о рыночных ценах на землю могут быть:

• договора купли - продажи земельных участков, заключенные по результатам конкурсов и аукционов;
• договорные цены на земельные участки, выкупаемые гражданами в собственность;
• данные о предложениях по продаже земельных участков по информационным риэлтерским и иным бюллетеням, объявлениям и сообщениям о намерениях продать земельный участок. При использовании этих данных следует учитывать, что результаты совершенных сделок (как показывает практика) ниже цены предложения на 20 - 50%;
• данные государственной статистики [9, c.65].

 При использовании перечисленных источников информации из рыночной цены застроенного земельного участка исключается цена расположенных на нем объектов недвижимости.

 В условиях недостаточной информации о реально  складывающихся рыночных ценах при  совершении сделок с земельными участками, учитывая сложность решаемой задачи и ее социально-экономическую значимость, определение складывающегося уровня рыночных цен на землю и соответствующей ему нормативной цены земли предлагается производить экспертным путем на основе указанных ранее источников информации, их анализа с учетом характера и достоверности каждого из этих источников и обобщения экспертных оценок специалистов комитетами по земельным ресурсам и землеустройству.

 В качестве экспертов привлекаются специалисты:

• органов исполнительной власти субъекта РФ по финансам, земельным ресурсам и землеустройству, управлению имуществом, налогам, градостроительству и архитектуре;
• администраций районов и городов;
• агентств по торговле недвижимостью и организации аукционных торгов;
• территориальных проектных организаций и организаций, выполняющих работы по экономической оценке территорий;
• органов управления ведущими отраслями хозяйственного комплекса региона;
• по инженерно-транспортному обустройству территории;
• региональных банков, осуществляющих ипотечное кредитование.

 В зависимости  от местных условий и категории  оцениваемых земель в качестве экспертов  могут также привлекаться специалисты:

• сельского, лесного, водного и иного хозяйства;
• горного дела;
• экологии и охраны природы, охраны памятников истории и культуры;
• отдыха, туризма и других областей.

 Для последующего ценового зонирования  на территории субъекта РФ выделяются следующие основные группы земель:

• земли городов и поселков;
• земли сельских населенных пунктов;
• земли несельскохозяйственных (промышленных) предприятий вне черты населенных пунктов;
• земли для садоводства, животноводства, личного подсобного хозяйства вне черты населенных пунктов;
• земли сельскохозяйственного назначения (вне черты населенных пунктов), кроме земель, предоставленных для садоводства, животноводства, личного подсобного хозяйства (далее по тексту - земли сельскохозяйственного назначения) [15, c.62].

 Экспертные  оценки величины нормативной цены выделенных групп земель производятся последовательно, начиная с земель городов с наиболее развитым социально-культурным потенциалом на территории субъекта РФ.

 Расчетная нормативная цена земли определяется исходя из экспертных оценок специалистов, учитывающих комплекс факторов, влияющих на нее.

 Факторами, влияющими на нормативную цену земли города, поселка, сельского населенного пункта, а также земель для садоводства, животноводства, личного подсобного хозяйства вне населенных пунктов, являются:

• обеспеченность территории внешними и внутренними магистральными и местными транспортными сетями, транспортная доступность основных региональных административных, культурных центров;
• обеспеченность территории инженерными сетями и сооружениями коммунального хозяйства (водоснабжение, теплоснабжение, газификация, электроснабжение, телефонизация, канализация стоков);
• численность и плотность населения;
• уровень развития социальной сферы (обеспеченность жилым фондом, медицинскими, образовательными, торговыми и другими учреждениями социальной сферы);
• санитарно - гигиенические условия и состояние окружающей среды (загрязнение, запыление и др.);
• состояние природного комплекса, архитектурно - ландшафтные условия (облесенность территории, наличие водоемов, санаториев, домов отдыха и других рекреационных зон и объектов);
• уровень развития хозяйственного комплекса, уровень доходов и занятости населения;
• безопасность проживания;
• инженерно-геологические условия строительства (сейсмичность, подверженность территории карстовым явлениям, наводнениям, оползням, селям, подтоплению, эрозии);
• качество почвы (для земель поселков, сельских населенных пунктов, садоводческих и животноводческих товариществ, а также для земель личного подсобного хозяйства) [13, c.297].

 Факторами, влияющими на нормативную цену земли  несельскохозяйственных (промышленных) предприятий вне населенных пунктов являются:

• уровень развития производственной инфраструктуры региона: наличие и близость грузовых портов, узловых железнодорожных станций, обеспеченность магистральными и местными транспортными сетями, расположение предприятий, перерабатывающих местное сырье и сельскохозяйственную продукцию, пунктов приемки, складирования и хранения готовой продукции и т.д.;
• уровень инженерного обустройства территории;
• уровень развития социальной сферы близлежащих населенных пунктов и возможность привлечения квалифицированной рабочей силы;
• экологическое состояние и устойчивость природного комплекса [1, c.78].

 Факторами, влияющими на нормативную цену земли сельскохозяйственного назначения, являются: