Налогообложение малого предпринимательства на примере ИП Ушакова М. А.

     Для снижения налоговой нагрузки малых  предприятий были приняты специальные  налоговые режимы: упрощенная система  налогообложения, единый налог на вмененный  доход и единый сельскохозяйственный налог, заменяющие уплату части налогов  единым налогом [22, c. 28].

     С введением данных единых налогов  номинальная нагрузка на предприятие  снижается, а доходы бюджетов должны расти за счет расширения налогооблагаемой базы.

 

      ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СУЩЕСТВУЮЩИХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА 

     2.1. Сущность и роль  специальных налоговых  режимов для малого  бизнеса 

     В Налоговом кодексе РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено  понятие "специальный налоговый  режим".

     Специальный налоговый режим создается в  рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.

     Специальный налоговый режим, по сравнению с  общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования  определенных сфер деятельности[28, c. 50].

     Специальный налоговый режим следует рассматривать  с двух методологических позиций: как  организационно-финансовую категорию  управления объективными налоговыми отношениями  и как особую форму (механизм) налогового регулирования.

     Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим также имеет две субстанции:

     - с одной стороны, ее содержание  составляет движение стоимости  (объективные финансовые отношения)  в налоговой форме;

     - с другой стороны, — это  категория особой организации налогообложения, строящаяся на специальных принципах, и управления налоговым процессом в строго определенных сферах деятельности (субъективная сущность).

     Поскольку объективную сущность специального налогового режима составляют налоговые  отношения, следует определиться в таком вопросе, как функции налогов. Наиболее общепризнанными в научной среде считаются две функции налогов: фискальная и регулирующая. При этом, чем эффективнее налоги выполняют регулирующую функцию, тем выше фискальный эффект.

     Анализ предполагает выделение не только субъектов, но и объекта исследуемого явления. Таковым выступает специальная система налогов, определяющих особенности, индивидуальность и общность специальных налоговых режимов.

     Как уже отмечалось ранее, общим для  всех них является то, что центральное место в объекте специального режима отводится единому налогу. Взимание единого налога не освобождает его налогоплательщиков от обязанности уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов.

     К такого рода налоговым платежам следует отнести следующие:

     - налоги, взимаемые субъектами в  качестве налоговых агентов у  источника выплат (в основном  налоги на доходы своих работников);

     - акцизы на отдельные виды товаров;

     - государственная пошлина;

     - таможенные платежи;

     - взносы (платежи) на обязательное государственное пенсионное страхование;

     - лицензионные и регистрационные  сборы;

     - налоги, уплачиваемые физическими  лицами с личного или иного  имущества, не связанного с  производством и реализацией  базовой продукции;

     - экологические налоги;

     - другие налоги и сборы, поступающие  в целевые бюджетные фонды,  непосредственно не связанные  с основной деятельностью субъекта.

     Такие налоги ни в коем случае не должны взиматься  в качестве самостоятельных налоговых  платежей с плательщиков единого налога. В противном случае, пропадает экономический смысл введения специального налогового режима и единого налога и вряд ли можно ждать от такого механизма желаемой фискальной и регулирующей отдачи[28, c. 51].

     Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим должен строиться на определенных принципах построения - справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.

     Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться  в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.

     Регулирующие  способности специального налогового режима во многом зависят от объекта и базы обложения единым налогом. Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» предприятия и предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности.

     Однако  на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды предпринимательской  деятельности. Поэтому приходится принимать в качестве налоговой базы доход малого предприятия или натуральный объем произведенного продукта другого налогоплательщика.

     С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и  соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):

1. Глава 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" – с 1.01.2002 г.
2. Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" - с 1.01.2003 г.
3. Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" - с 1.01.2003 г.
4. Глава 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции" - с 1.01.2004 г.

     Единый  сельскохозяйственный налог и Упрощенная система налогообложения могут  применяться субъектами малого бизнеса  наряду с общим режимом налогообложения, т. е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке. 

     2.2. Упрощенная система налогообложения 

     С 1 января 2003 года вступила в силу Глава 26.2 НК РФ. Она устанавливает новые  правила применения упрощенной системы налогообложения (УСНО). В новой редакции гл.26.2 НК РФ в большей степени по сравнению с ранее действовавшим законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ решаются налоговые проблемы малого бизнеса.

     За  основу при подготовке гл. 26.2 «Упрощенная  система налогообложения» был взят Федеральный закон № 222 – ФЗ «Об  упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов  малого предпринимательства». Сохранилась добровольность перехода.

     Гл.26.2 НК РФ была бы еще более востребована и численность организаций и  выше, если бы в первоначальной редакции гл.26.2 НК РФ была бы учтена экономическая  целесообразность перехода на эту систему  налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей.

     Преимущество  этого налога заключается в том, что он заменяет одним единым налогом  уплату основных налогов: налога на прибыль, для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, НДС, ЕСН и налога на имущество организаций (или индивидуальных предпринимателей).

     Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения представлены в таблице 2.1.

     Таблица 2.1.

     Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения 

 

     Упрощенная  система для субъектов малого предпринимательства, введенная с 1 января 2003 г. все еще находится в стадии становления, поэтому в нормативные правовые акты по ее применению часто вносятся изменения и дополнения.

     Для перехода на упрощенную систему налогообложения  нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенную систему, в налоговый орган по месту нахождения, заявление. При этом организации в заявлении указывают размер доходов за 9 месяцев, который не должен превышать 20 млн. рублей (без учета НДС).

     Уплата  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в соответствии с законодательством  РФ, а иные налоги уплачиваются также  в соответствии законодательством  РФ.

     Сохраняется порядок ведения кассовых операций, предоставление статистической отчетности, также организации и предприниматели  не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

     Не  в праве применять упрощенную систему налогообложения:

     - организации, имеющие филиалы или представительства;

     - банки;

     - страховщики;

     - негосударственные пенсионные фонды;

     - инвестиционные фонды;

     - профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

     - ломбарды;

     -организации  и индивидуальные предприниматели,  занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

     - организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

     - частные нотариусы, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований;

• организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

     - организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей;

     - организации, в которых доля  непосредственного участия других  организаций составляет более  25 %;

     - организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  период превышает 100 человек;