Налогообложение имущества организаций: проблемы и пути их решения

       9) Принцип адекватности затрат. Допустимое соотношение затрат на созданную схему и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов.

       10) Принцип конфиденциальности. Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

       11) Принцип подконтрольности. Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

       12) Принцип допустимого сочетания формы и содержания. Известны случаи, когда предприятия, не имеющие на балансе или в аренде никаких основных фондов и содержащие в штате только директора, оказывали и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги.

       Организация налогового планирования заключается  в:

       - предварительном анализе финансово-хозяйственной  деятельности организации; 

       - исследовании действующего законодательства;

       - исследовании и анализе налоговых  проблем конкретного налогоплательщика  с целью выявления наиболее  перспективных направлений налогового  планирования;

       - изучении схем оптимизации налогообложения  партнеров и конкурентов в  конкретных видах деятельности, а также применении наиболее  выгодных способов налогообложения  на предприятии.

       Оптимизация налогообложения предприятия, разработка отдельных схем минимизации налогов  применительно к конкретному  виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи  и освобожденные средства можно  инвестировать, например, в развитие бизнеса.

       Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так  как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры  предприятия.

       Организация налогового планирования в процессе функционирования предприятия необходима при оформлении договорных отношений  с поставщиками и заказчиками, осуществлении  хозяйственных операций и т. д. Налоговое  планирование является неотъемлемой частью процесса создания, реорганизации, ликвидации предприятия, преобразования, слияния  и т. п.

       Налоговая оптимизация по какому-либо налогу – это, в сущности, решение математической задачи.

       Сначала выясняется сущность этого налога, то есть определяются все условия, при  которых возникает обязанность  уплачивать этот налог. Затем определяются направления, по которым возможно уменьшение налога.

       После этого, исходя из этих направлений, рассматриваются  все способы (применение договоров, учетной политики, разных категорий  налогоплательщиков, льгот, разных ставок по налогу и т.д.), по которым возможна оптимизация налога.

       Итогом  этой работы является выбор только тех способов оптимизации, которые  позволяют уменьшить совокупное налогообложение налогоплательщика  в зависимости от принятой им стратегии.

       Налог на имущество является одним из самых  проблемных для налогоплательщика  обременений, и сложность его  оптимизации заключается в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.

       В сущности, очевидно, что данный налог  является достаточно высоким. Так, организация, обладающая основными средствами на сумму 100 млн. рублей обязана (если не брать в расчет амортизацию) уплачивать по большинству субъектов РФ 2,2 млн. рублей в год с данного имущества.

       При этом отягощает данный налог и  тот факт, что он взыскивается и  с транспортных средств, что не вполне справедливо по отношению к налогоплательщику, уплачивающему с них еще и  транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.

       В связи с изложенным, оптимизация  данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения.

       Рассмотрим  далее основные схемы оптимизации  имущественного налогообложения, уделив этим вопросам большую часть главы.

       Самые значительные проблемы подстерегают налогоплательщика  при определении состава имущества, стоимость которого должна быть включена в налоговую базу при исчислении налога на имущество.

         Налоговые органы, проводя выездные  налоговые проверки, нередко доначисляют  организациям налог на имущество  с той части запасов и затрат, которая отражалась на счете  «08» бухгалтерского учета. При  этом, налоговые органы, как правило, не уделяют внимания периоду, за который производится доначисление налога. Статья 2 Закона «О налоге на имущество» определяет, что налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

       Вместе  с тем законодатель не приводит достаточных  данных, позволяющих установить конкретный размер налоговой базы, а именно, остатки по каким счетам бухгалтерского учета необходимо включать в расчет налоговой базы.

       Изменения, дополняющие перечень счетов счетом «08 Капитальные вложения», были внесены  в Инструкцию только от 20.08.2001 г. Следовательно, до указанной даты налоговые органы не вправе требовать исчисления налога на имущество с остатков по счету  «08».

       Следует обратить внимание и на отсутствие в Законе «О налоге на имущество» установленного срока представления налоговой  декларации (расчета) по налогу. Такой  срок установлен как срок для представления  в налоговые органы квартальной  и годовой бухгалтерской отчетности.

       Вместе  с тем, срок представления налоговой  декларации, согласно определению п.6 ст.80 Налогового кодекса Российской Федерации, должен быть установлен законодательством о налогах и сборах. Законодательство о налогах и сборах составляют Налоговый кодекс Российской Федерации, а также принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах (ст.1 Налогового кодекса Российской Федерации). Принимаемые МНС РФ приказы, инструкции и иные нормативные акты согласно ст.4 Налогового кодекса Российской Федерации не могут изменять либо дополнять законодательство о налогах и сборах.

       Статьей 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена  ответственность за непредставление  налогоплательщиком в установленный  законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. При этом следует учитывать, что необходимой составляющей ответственности является вина налогоплательщика в совершении конкретного налогового правонарушения. В случае же, когда срок представления налоговой декларации законом не установлен, ответственность применена быть не может.

       Налоговые органы зачастую ссылаются на то, что  Законом «О налоге на имущество» установлен срок уплаты налога, а следовательно  и налоговая декларация должна быть представлена не позднее данного  срока. В то же время, срок уплаты налога и срок представления декларации различны по своей правовой природе, т.к. опосредуют различные обязанности  налогоплательщика, за невыполнение либо несвоевременное выполнение которых  последний несет различную ответственность.

       Срок  уплаты налога относится к существенным элементам налогового обязательства и в случае нарушения сроков исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан уплатить соответствующую сумму пени.

       Таким образом, установление в законе срока  уплаты налога не влечет за собой автоматического  установления срока представления  налоговой декларации.

       При применении льготы для сельскохозяйственных производителей необходимо учитывать, что в случае не ведения организацией предпринимательской деятельности, и, следовательно, отсутствии выручки  от реализации товаров (работ, услуг), пользование  такой льготой неправомерно.

       Указанной льготой может пользоваться только организация, использующая имущество  для производства, переработки и  хранения сельскохозяйственной продукции. Причем, если имущество налогоплательщиком не используется, отсутствуют и основания для пользования льготой.

       Множество вопросов возникает и при использовании  налогоплательщиком льготы по налогу в части железнодорожных путей  сообщения (п. «г» ст.5 Закона «О налоге на имущество»). Дело в том, что Инструкция №33 (п.6) устанавливает льготу для  железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей, принадлежащих железной дороге. На основании положений Инструкции налоговые органы отказывают налогоплательщикам в применении льготы на основании, что  организация не относится к системе  Министерства путей сообщения, т.е. к железной дороге.

       В то же время, как уже отмечалось выше, в соответствии со ст.4 НК РФ Инструкция №33 не относится к актам законодательства о налогах и сборах и не может  изменять либо дополнять положения  Закона «О налоге на имущество». Следовательно, применение указанной льготы возможно любым предприятием, в собственности  которого находятся железнодорожные  пути, вне зависимости от ведомственной  принадлежности

       Зачастую  возможность применения той или  иной льготы по налогу ставится налоговым  органом в зависимость от условий, в законодательстве не предусмотренных. Например, налоговые органы считают, что имущество, используемое в природоохранных  целях может льготироваться для целей исчисления налога на имущество только, если оно используется самим балансодержателем.

       В то же время, судебная практика придерживается иного подхода. Она указывает, что в Законе «О налоге на имущество» отсутствуют указания на то, что объекты, стоимость которых не подлежит обложению налогом на имущество, должны использоваться в природоохранных целях обязательно балансодержателем. Следовательно, собственник такого имущества имеет право применить льготу и в том случае, если соответствующие объекты переданы другим лицам по договору аренды, в совместную деятельность, либо иным образом без перехода права собственности на имущество.

       Аналогичные проблемы возникают и у предприятий  в собственности которых находятся  социально-культурные объекты.

Немало  споров между налогоплательщиками  и налоговыми органами возникает  по причине неправильного использования  тех или иных терминов, установленных  законодательством. Напомним, что в  соответствии со ст.11 НК РФ термины, понятия  и определения гражданского, семейного  и иных отраслей законодательства применяются  для целей налогообложения в  том значении, в котором они  используются в этих отраслях законодательства, если законодательством о налогах  и сборах не предусмотрено иное.

       Как видно из судебной практики, применение льгот по налогу на имущество предприятий является одной из основных проблем при исчислении налога. Подавляющее большинство споров с налоговыми органами основано на различном толковании налогоплательщиком и налоговым органом норм законодательства.

       В такой ситуации наиболее действенным  средством защиты нарушенных прав налогоплательщика  является обращение с иском в  арбитражный суд. При этом, необходимо помнить, что Арбитражный процессуальный кодекс устанавливает ограничительный  срок для обжалования неправомерного решения, а также действий (бездействия) налогового органа – 3 месяца с момента, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его прав. 
 
 

       2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО АТП «ЮЖКУЗБАССУГОЛЬ» 

       2.1 Краткая характеристика предприятия

       Полное  фирменное наименование:

       Общество  с ограниченной ответственностью «Автотранспортное  предприятие «Южкузбассуголь»;

       Сокращенное наименование:

       ООО «АТП «Южкузбассуголь»;

       Юридический адрес  общества с ограниченной ответственностью «Автотранспортное предприятие  «Южкузбассуголь » (далее «Общество»):

       Российская  Федерация, 654086, г. Новокузнецк, ул. Силикатная, 20

       ИНН: 4221019536

       КПП: 422101001

       Почтовый  адрес Общества:

       Российская  Федерация, 654086,  г. Новокузнецк, ул. Силикатная, 20