Налогообложение имущества физических лиц

Начисление земельного налога физических лиц и их поступление представлено в таблице 6 за 3 года. Из таблицы видно, что земельного налога в 2010г. начислено и поступило больше чем в 2011,2012г.г., в 2012г. по сравнению с 2011г. поступило и начислено земельного налога больше, что положительно сказывается на экономике муниципальных образований.

Таблица 6

Начисление и поступление земельного налога за 2010-2012 годы по.г.Салехард24

Налог	2010год			2011 год			2012 год
	Начислено	Уплачено	% выпол	Начислено	Уплачено	%выполнено	Начислено	Уплачено	%выполнено
Земельный налог	2196	2072	94,4	833	907	108,9	1718	1665	96,9

 

Роль и значение земельного налога представлено в приведенной ниже диаграмме на рисунке3.

Рис. 3.Диаграмма начисления и поступления земельного налога

Увеличение поступления земельного налога физических лиц в 2012г. по сравнению с предыдущим годом составляет 758 тыс.руб. или 183,6%.

Таблица 7

Начисление и уплата налогов на имущество физических лиц за 2010-2012годы по г.Салехард25

Налог	2010год			2011 год			2012 год
	Начилено	Уплачено	%выпол	Начислено	Уплачено	%выпол	Начислено	Уплачено	%выполнен
Налог на имуществ.физ.лиц	720	710	98,6	844	783	92,8	1162	1031	88,7
Транспортный налог	6092	5123	84,1	3140	4857	154.7	11534	10688	92,7
Земельный налог	2196	2072	94,4	833	907	108,9	1718	1665	96,9

Рис. 4.Структура начисления и уплаты местных налогов за 2010-2011годы

Из приведенной диаграммы наглядно видно, что основное место по начислению и уплате местных налогов занимает транспортный налог ,затем земельный налог и совсем незначительны начисления и уплата налога на имущество физических лиц.

Глава "Транспортный налог" включена в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ. Статьей 21 настоящего Закона предусмотрено вступление его в силу, за исключением некоторых норм, по истечении одного месяца со дня официального опубликования, т.е. с 30.08.2002. Между тем в абз. 3 п. 1 ст. 5 НК РФ закреплен особый порядок вступления в силу федеральных законов, вносящих изменения в НК РФ в части установления новых налогов: указанные законы вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Таким образом, законодатель, определяя порядок вступления в силу Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, нарушил обязанность соблюдать требования ст. 5 НК РФ при определении срока вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Проблема нарушения законодателем установленного порядка вступления в силу налоговых законов не раз обсуждалась на страницах журнала "Налоговые споры: теория и практика". Конституционный Суд РФ неоднократно рассматривал дела о проверке конституционности норм, устанавливающих порядок вступления в силу налоговых законов, и при этом всегда придерживался следующей позиции: законы, вводящие новые налоги, вступают в силу по крайней мере не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Анализ соответствующих решений Конституционного Суда РФ свидетельствует о том, что изложенная позиция отмечена непоследовательностью и отсутствием четкой мотивировки.

Как справедливо пишет Е.В. Тарибо, позиция Конституционного Суда РФ, полагающего, что акты законодательства о налогах и сборах подлежат введению в действие по крайней мере не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, не является императивной и, следовательно, не может блокировать применение арбитражными судами ст. 5 НК РФ в более благоприятную для налогоплательщиков сторону.

Принимая во внимание широкий круг налогоплательщиков и объектов обложения налогом, его администрирование является достаточно дорогим и нередко расходы на его осуществление превышают поступившие суммы налога. Следовало бы рассмотреть вопрос о целесообразности введения вместо налога на имущество физических лиц, налог на недвижимость. Дело в том, что до сих пор при налогообложении имущества не учитывается его рыночная стоимость. Это приводит к большим потерям доходов бюджета.

 

 

2.3.Проблемы и  перспективы налогообложения имущества  физических лиц

 

Земельный кадастр в нашей стране введён в последние десятилетия. Поэтому в проблеме земельного кадастра много дискуссионных и неразрешённых вопросов, но время уже подтвердило необходимость его существования. В будущем кроме земельного кадастра будет производится экологическая паспортизация сельскохозяйственных земель, которая необходима в связи с тем, что в последнее время ухудшилась экологическая обстановка.

Экологическая паспортизация сельскохозяйственных земель необходима для учёта загрязнённых территорий и ограничения загрязнения окружающей среды. Но пока ещё проект экологической паспортизации сельскохозяйственных земель находится в стадии разработки.

За 2011 год инспекцией предъявлено физическим лицам по различным основаниям 1850 исков, рассмотрено 270 на сумму 184 тыс. руб. удовлетворено в полном объеме 269 на сумму 177 тыс. руб., частичного удовлетворения нет. В том числе по:

-земельный налог рассмотрено 57 заявлений на сумму 22 тыс.руб.

-налог на имущество  рассмотрено– 92 заявления на сумму 47 тыс.руб.

-транспортный налог рассмотрено - 120 заявлений на сумму 108 тыс.руб.

Отказано судом в удовлетворении 7 заявлений на выдачу судебных приказов по транспортному налогу, причиной отказа явилось отсутствие сведений о снятии с учета транспортного средства. На конец 2011 года не рассмотрено 135 заявлений в порядке общего судопроизводства.

Проблема исчисления и поступления налога на имущество физических лиц видна в представленной таблице в приложении 2. Это:

- у объектов нет инвентарной  оценки имущества в количестве 913 единиц;

- у физических лиц нет инвентаризационной оценки имущества в количестве 891;

- налогоплательщики - физические  лица, которым не производилось  предъявление налога к уплате  в связи с предоставлением  налоговых льгот и освобождением  от уплаты налога на имущество  физических лиц 9642 чел., в результате в местный бюджет недополучено 760 т.руб.

Таблица 8

Количество земельных участков, подлежащих обложению земельным налогом, количество сведений по правообладателям ФЛ, готовых для расчета налога и количество физических лиц, которым исчислен налог26.

Город	Кол-во зем. участков, подлежащ. обложению зем. налог.	Кол-во сведений по правообл.. ФЛ, готовых для расчета налога	Кол-во ФЛ, которым начислен налог		Кол-во ФЛ, которым вручены уведомления		Сумма начисленного налога, тыс. руб.
			в 2011 г. всего	За налог. период 2012	2011	2012	2012 г. всего
1	2	3	4	5	6	7	8
Салехард	21148	27449	15791	17856	15466	17449	1718
Лабытнанги	11608	14164	8422	10053	8381	9746	928
п.Харп	9540	13285	7369	7803	7085	7703	790

 

Из таблицы видно что количество земельных участков, подлежащих обложению земельным налогом составляет 21148 единиц , количество сведений по правообладателям физическим лицам , готовых для расчета налога, которым начислен налог 27449 единиц т.е. больше на 6301 единицу ,а налог им не исчислен следовательно денежных средств в муниципальный бюджет не поступило.

В пересчете на 1 врученное уведомление сумма недоначисления составит 606 тыс. руб. (1718 : 17856 х 6301=606) , что значительно могло повысить инфраструктуру местного уровня.

В приведенной ниже диаграмме наглядно показано количество физических лиц, которым начислен налог в целом по инспекции и отдельно по районам.

Рис. 5 Показано количество физических лиц, которым начислен налог в целом по инспекции и отдельно по городам.

Таблица 9

Структура количества транспортных средств, принадлежащих физическим лицам, льготы и начисление27

Кол-во транспортных средств, принадлежащих физ.лицам	Кол-во физических лиц - владельцев транспортных средств	в т.ч. которым выдано налоговое уведомление	Кол-во физ.лиц, которым предоставлена льгота	Сумма налога		Сумма которая могла увеличить поступления
				начислено	поступило	На 1 уведомление руб.	На все тр.средстватыс.руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
14837	10215	10184	2223	11534	10688	1132	16795

 

Из таблицы видно, что если бы налог был исчислен на все транспортные средства, принадлежащие гражданам то в бюджет дополнительно поступило 6107тыс.руб., для местного бюджета это значительная добавка благосостояния данного муниципалитета.

За 2012 год в местный бюджет г.Салехард поступило 95323 тыс.руб.

Расходы на основные направления деятельности с учетом трансфертов за 2012 год составили:

-образование 150733 тыс.руб.

-содержание жилищного  фонда 38416 тыс.руб.;

-на медицинское обслуживание 30709 тыс.руб.;

-на культуру 20959 тыс.руб.;

-на социальное обслуживание 15851 тыс.руб.

Структура расходов местного бюджета представлена в приведенной ниже диаграмме

Рис. 6 Структура расходов местного бюджета по Далматовскому району за 2012г.

Законодателем не вполне корректно сформулирована норма, устанавливающая порядок определения налоговой базы "пропорционально доле в праве собственности (в площади) на недвижимость". Доля в праве общей собственности может определяться только в процентном отношении участия в праве. Недопустимо определять размер доли в абсолютных показателях, например в квадратных метрах площади занимаемой недвижимости. Видимо, здесь преследовалась цель придания большей ясности актам законодательства о налогах и сборах.

Действительно, размер доли в праве общей собственности, как правило, производен от площади недвижимости, приходящейся на эту долю. Однако так бывает не всегда. Если участники общей собственности в договорном порядке определили соотношение долей в праве, не совпадающее с территориальными пределами фактического владения каждого из участников. В таком случае налоговая база по земельному налогу будет определяться пропорционально размеру доли в праве, но не площади фактически занимаемой недвижимости.

Можно сделать вывод о перспективности налога на недвижимость в Российской Федерации, но на уровне всей страны проблемы, связанные, прежде всего, с инвентаризацией, определением инвентаризационной стоимости и статуса многих объектов, проявятся гораздо сильнее, и на их решение понадобятся значительные временные затраты. Ведь необходимо не только создать институт массовой оценки недвижимости и систему государственных налоговых оценщиков, но и решить массу проблем, которые на первый взгляд являются техническими.

Законопроект о местном налоге на недвижимость, первоначально входивший в пакет законов по формированию рынка доступного жилья, остался на стадии первого чтения. Сегодня в стране учтена только треть недвижимости. Эти объекты привязаны к местности, занесены в электронные базы, установлена история их владения и оценена их кадастровая стоимость. Кадастровая оценка для каждого объекта индивидуальна. Для городов она выше, для сельской местности ниже. Именно на основе кадастровой стоимости с 2006 года исчисляется земельный налог, а в перспективе - налог на недвижимость. Однако собрать все данные о недвижимости в единое целое мешает, в частности, отсутствие современных картографических материалов.

Наконец, еще одна трудноразрешимая проблема для кадастра - это приведение в порядок правоустанавливающих документов владельцев недвижимости. Было время, когда дачи выдавались декретом Сталина, дома - поселковыми советами и сельской администрацией. Владение ими законно, но учесть их невозможно, пока собственники не произведут перерегистрацию прав.