Налогообложение физических лиц и проблемы, требующие неотложного решения

Порядок перечисления налога в бюджет. Предприятия, учреждения и организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Излишне удержанные источником дохода суммы налога засчитываются им в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическому лицу по его заявлению.

Глава III Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы)

Объекты налогообложения. Налогообложению подлежат любые доходы, в том числе от предпринимательской деятельности, получаемые физическими лицами одновременно с доходами по основному месту работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений и организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей. 

Порядок исчисления и уплаты налога. С доходов, указанных в статье 10 настоящего Закона, налог исчисляется и удерживается в порядке, установленном для платежей по основному месту работы, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, а с доходов от предпринимательской деятельности в порядке, предусмотренном для обложения таких доходов. При этом исключение из доходов у физических лиц сумм установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится. Физические лица могут в течение года самостоятельно производить расчет налога исходя из совокупного облагаемого годового дохода и уплачивать в бюджет не реже одного раза в квартал разницу между суммой налога, исчисленной с общего облагаемого дохода, и суммой налога, удержанной источником выплаты дохода. По окончании календарного года сведения об этих доходах должны быть включены в декларацию, представляемую в установленном порядке в налоговый орган по месту их постоянного жительства. Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, производившие выплаты доходов, обязаны не реже одного раза в квартал представлять налоговым органам по месту своего нахождения сведения о суммах выплаченных физическим лицам за истекший год доходов и об удержанных с них сумм налога с указанием адресов постоянного местожительства этих лиц. Указанные сведения пересылаются в налоговые органы по месту постоянного жительства получателей доходов. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых физическими лицами деклараций о полученных ими за год доходах. При выплате физическому лицу предприятиями, учреждениями и организациями авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются документально подтвержденные расходы. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Глава IV Налогообложение доходов от предпринимательской  деятельности и других доходов 

Объекты налогообложения. Налогообложению в порядке, предусмотренном настоящей главой Закона, подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами, не предусмотренными в предыдущих главах. При этом состав расходов увеличивается на сумму понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской Федерации. В состав затрат включаются документально подтвержденные расходы. При исчислении налога с доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, могут быть учтены документально подтвержденные расходы, связанные с созданием, приобретением и реализацией указанного имущества. При налогообложении доходов физических лиц, не имеющих в отчетном году места основной работы (службы, учебы), сумма полученного ими дохода уменьшается на сумму вычетов и льгот, предусмотренных настоящим Законом. Если доходы получены от нескольких предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, то вычеты производятся лишь в одном из мест получения дохода по выбору физического лица. При наличии у физического лица места основной работы такие вычеты из дохода не производятся. Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при налогообложении в следующем году.

Порядок исчисления и уплаты налога.

1. С  указанных доходов налог исчисляется:

а) предприятиями, учреждениями, организациями и физическими  лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, а также нотариусами, занимающимися частной практикой, при выплате ими сумм физическим лицам в течение года;

б) налоговыми органами на основе имеющихся данных о предполагаемом доходе физического  лица в текущем году;

в) налоговыми органами на основе фактически полученных в отчетном календарном году физическим лицом доходов, указанных им в  декларации, и других имеющихся сведений. 

Налогообложение производится по месту постоянного  жительства физического лица, а в  случае, если его деятельность осуществляется в другом месте, по месту осуществления  этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту  постоянного жительства физического  лица о размерах дохода и налога.

Налогообложение доходов физических лиц налоговыми органами осуществляется на основании:

декларации  физических лиц о фактически полученных ими в течение года доходах;

материалов  проверок деятельности физических лиц, производимых налоговыми органами;

полученных  от предприятий, учреждений, организаций  и физических лиц сведений о выплаченных  плательщикам доходах.

Налог, исчисленный налоговыми органами, уплачивается в следующем порядке:

в течение  текущего года плательщики вносят по одной трети годовой суммы  налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые  привлекаемые к уплате налога, по одной  трети с предполагаемого дохода на текущий год. Сроки уплаты авансовых  платежей налога к 15 июля, к 15 августа  и к 15 ноября. В случае значительного  увеличения или уменьшения в течение  года дохода плательщика по его заявлению  налоговый орган производит перерасчет суммы налога по ненаступившим срокам уплаты;

по истечении  года налог исчисляется по совокупному  годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую  выполненную работу на предприятиях, в учреждениях, организациях и у  физических лиц, зарегистрированных в  качестве предпринимателей. Разница  между суммой налога, исчисленной  за отчетный год, и суммой налога с  совокупного годового дохода подлежит взысканию с плательщиков или  возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

2. Предприятия,  учреждения, организации и физические  лица, зарегистрированные в качестве  предпринимателей, удерживают налоги  по мере выплаты сумм дохода. Если в течение года одному  и тому же физическому лицу  производится несколько выплат, то исчисление налога производится  с общей суммы, выплаченной  с начала года. 

Перечисление  удержанных сумм налога в бюджет осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Закона.

О таких  доходах и суммах удержанного  налога предприятия, учреждения, организации  и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, не реже одного раза в квартал обязаны  сообщать налоговым органам по месту  своего нахождения. Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым  органам по месту постоянного  жительства физического лица.

Глава V Особенности налогообложения иностранных  граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство  в Российской Федерации

Определение облагаемого дохода. Определение облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году иностранными гражданами и лицами без гражданства, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации (далее иностранные физические лица), производится в порядке, установленном для налогооблодения по основному месту работы, не основному месту работы и налогообложению предпринимательской деятельности. При этом в составе облагаемого совокупного дохода учитываются также: а) суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием в Российской Федерации; б) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные цели.

2. В  состав облагаемого налогом совокупного  дохода иностранного физического  лица не включаются:

суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического лица в фонды государственного социального страхования и пенсионного  обеспечения; суммы компенсаций  расходов по найму жилого помещения  и на содержание автомобиля для служебных  целей; суммы командировочных расходов.

Размеры налогообложения. Доходы иностранных физических лиц подлежат обложению налогом по ставкам налога в РФ. Доходы владельцев личных компаний облагаются налогом в порядке и на условиях, предусмотренных для обложении доходов предпринимателей. При этом для целей налогообложения владельцем личной компании не считается иностранное физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее постоянного местопребывания (регистрации) подлежат обложению налогом на прибыль корпорации или другим аналогичным видом налога.

Порядок исчисления и уплаты налога. Иностранные физические лица, получающие доходы как в Российской Федерации, так и за ее пределами, представляют декларации о полученных ими доходах в порядке, установленном настоящим Законом. При этом декларация о предполагаемых в текущем году доходах подается иностранным физическим лицом в течение месяца со дня приезда в Российскую Федерацию. При прекращении в течение календарного года деятельности иностранного физического лица в Российской Федерации и выезде его за ее пределы декларация о доходах, фактически полученных за период пребывания в Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда. С доходов иностранных физических лиц налог исчисляется налоговым органом на основании деклараций о доходах по месту осуществления деятельности или проживания плательщика в Российской Федерации. Документом для уплаты налога является платежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику. Взимание налога с иностранных физических лиц может быть прекращено или ограничено в соответствии с международными договорами Российской Федерации и бывшего СССР, а также на основе принципа взаимности в случае, когда в соответствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по отношению к гражданам Российской Федерации, что должно быть официально подтверждено центральным налоговым органом этого иностранного государства. В последнем случае освобождение от налогообложения осуществляется на основании решения, принимаемого Министерством финансов Российской Федерации.

Глава VI Декларирование физическими лицами совокупного годового дохода и порядок  исчисления налога по совокупному годовому доходу

Порядок представления декларации о доходах. Декларация о фактически полученных доходах и произведенных расходах представляется физическими лицами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. От представления декларации освобождаются физические лица, налогообложение которых производится по только основному месту работы и (или) не имеющие ПМЖ в РФ, а также физические лица, если их совокупный облагаемый доход за отчетный год не превысил сумму дохода, исчисление налога с которого производится по минимальной ставке. Настоящие положения не распространяются на предпринимателей. В случае появления в течение года источников доходов, указанных в главе IV настоящего Закона, физические лица подают декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких источников. В декларации указывается размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года. В случае прекращения существования источника дохода до конца текущего года декларация подается в пятидневный срок со дня прекращения его существования. В декларациях физические лица указывают все полученные ими доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога. Предприятия, учреждения и организации обязаны выдавать своим работникам по их просьбе справки о суммах начисленного за календарный год дохода и суммах удержанного с этого дохода подоходного налога. Физические лица вправе в месячный срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить данные, заявленные ими в этой декларации.

Порядок перерасчета налога. Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, перечисленными в течение года, подлежит уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.

Глава VII Обеспечение соблюдения уплаты подоходного  налога.

Обязанности физических лиц, предприятий, учреждений и организаций. Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны:вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов; представлять в предусмотренных настоящим Законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах по форме, устанавливаемой Государственной налоговой службой Российской Федерации, другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных; предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода; своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога; выполнять другие обязанности, предусмотренные законодательными актами. При этом предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являющиеся источниками дохода, обязаны: