Налогообложение доходов (прибыли) предприятий

– по ставке 6%, иностранным  организациям – по ставке 15%.

3.2. Доходы                               

Рассмотрим доходы, облагаемые по ставке 24%, получаемые российскими

организациями. Доходы, учитываемые при исчислении прибыли , облагаемой по ставке в размере 24%, подразделяются в соответствии с НК РФ на доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом гл.25 НК РФ не препятствует тому, чтобы налогоплательщик самостоятельно классифицировал полученный доход как доход от реализации или внереализационный доход в зависимости от осуществляемых им

видов деятельности. Указанные группы доходов, в свою очередь делятся по видам доходов. По правилам рассматриваемой главы при определении прибыли отчетного (налогового) периода, облагаемой по общей ставке в размере 24%, налогоплательщику предстоит выявить финансовый результат по десяти видам операций. Таким образом, можно условно сказать, что налоговая база отчетного периода, налог по которой исчисляется по ставке 24%, состоит из десяти налоговых баз. Полученные налогоплательщиком доходы, учитываемые при исчислении облагаемой по ставке 24% прибыли, целесообразно сразу группировать по следующим базам:

2.        доходы от реализации ст.249, ст.315 НК РФ

1.1.выручка от  реализации товаров (работ, услуг)  обслуживающих производств и хозяйств

2.        внереализационные доходы ст.250, ст.315 НК РФ

2.1.доходы от  операций с финансовыми инструментами  срочных сделок,

обращающимися на организованном рынке.

2.2.доходы от  операций с финансовыми инструментами  срочных сделок, не

обращающимися на организованном рынке

2.3.иные внереализационные  доходы ( в том числе % по заемным  обязательствам,

штрафы, пени, неустойки  и т.д.

 3.3. Расходы                              

В отношении  расходов в первую очередь отмечу, что таковыми признаются

обоснованные  и документально потвержденные  затраты, а также убытки в

соответствии  со ст. 265 НК РФ. При этом:

-         под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

-         под документально потвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, для  признания затрат расходами необходимо, чтобы они были

произведены для  осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, подразделяемые в соответствии с НК РФ на расходы  на производство и реализацию и внереализационные расходы, необходимо также группировать по базам. При этом при выборе базы следует исходить из того, что расход должен быть связан с соответствущей операцией. Соответственно, одну базу могут формировать только взаимосвязанные доходы и расходы. Налогоплательщикам,  опредеделяющим доходы и расходы по методу начисления, кроме того, следует распределять расходы, попавшие в базы «Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства» и « Расходы по торговым операциям», на прямые и косвенные.

1.        на производство и реализацию  ст.252, ст.315 НК РФ собственного

производства

1.1.прямые ст. 318 НК РФ:

-         материальные расходы, указанные  как прямые, п.1 ст.254 НК РФ

-         суммы начисленной амортизации по ОС, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг),ст. 256-259 НК РФ

-         расходы на оплату труда основного  производственного персонала с

учетом работников, занятых на вспомогательных производствах,ст.255НКРФ

1.2.косвенные  ст.318 НК РФ

-         Иные материальные расходы, ст.254 НК РФ

-         Суммы начисленной амортизации  по НМА и по ОС, непосредственно не используемым при производстве товаров (услуг, работ), ст.256-259 НК РФ

-         Расходы на оплату труда иных  работников, ст.255 НК РФ                                   -         Прочие расходы, связанные с производством и реализацией,ст.260 264НК РФ

2.        на производство и реализацию  ст.252,ст.315 НК РФ учитываемые при

реализации покупных товаров

2.1.покупная стоимость  реализованных товаров ст 320 НК  РФ

2.2.издержки обращения  ст.320 НК РФ

2.2.1.прямые ст.320 НК РФ

-       транспортные расходы, связанные  с доставкой

2.2.2.косвенные  ст.320 НК РФ

-         иные расходы, связанные с приобретением  и реализацией покупных товаров

3.   внереализационные  расходы ст.265, ст.315 Нк РФ

-         учитываемые при операциях с  финансовыми инструментами срочных

сделок, обращающимися  на организациованном рынке

-         учитываемые при операциях с  финансовыми инструментами срочных

сделок, не обращающимися  на организованном рынке

-         иные внереализационные расходы  ( в том числе проценты по  заемным

обязательствам, штрафы, пени, неустойки и т.д.

3.4. Метод начисления                          

Доходы по методу начисления.                   

Доходы по методу начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

При признании  доходов, полученных по договору. Заключенному на срок менее одного отчетного периода либо заключенному на срок более одного отчетного периода, но предусматривающему равномерное распределение доходов, налогоплательщику следует руководствоваться условиями таких договоров. При признании доходов, полученных по договору, заключенному на срок более одного отчетного периода, но не предусматривающего равномерного распределение доходов или не позволяющему четко установить связь между доходами и расходами, налогоплательщик должен распределить их самостоятельно по принципу равномерного признания доходов и расходов. В таких случаях при исчислении налоговой базы отчетного периода доход учитывается в сумме, приходящейся на соответствующий отчетный период. При определении доходов для целей налогообложения налогоплательщики обязаны пересчитать выраженные в иностранной валюте доходы, имущество, обязательства и требования в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю РФ, установленному ЦБ РФ, на дату признания соответствующего дохода.

Расходы по методу начисления.                   

Расходы по методу начисления признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При признании расходов по договорам с конкретными сроками исполнения налогоплательщику следует руководствоватся:

-условиями таких  договоров

-принципом равномерного  формирования доходов и расходов , если такие договоры заключены на срок более одного отчетного периода

При признании  расходов по договорам предусматривающим  получение дохода в течении более одного отчетного периода, но не устанавливающим поэтапную сдачу товаров (услуг,работ), налоплательщик должен распределить их самостоятельно по принципу равномерного признания доходов и расходов. Примеров такой ситуации может служить договор возмездного оказания услуг, по условиям которого исполнитель в течение года оказывает заказчику услуги с предоставлением соответствующего отчета по окончании срока действия договора, а заказчик ежемесячно выплачивает исполнителю фиксированную денежную сумму. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по

конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально  доле

соответствующего  дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. При определении расходов для целей налогообложения налогоплательщики обязаны пересчитать выраженные в иностранной валюте расходы, имущество, обязательства и требования в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю РФ, установленному ЦБ РФ , на дату признания соответствующего расхода.

 3.5. Кассовый метод                           

  Доходы по кассовому методу.                    

   Датой  получения дохода, определяемого  по кассовому методу, признается  день:  

-поступления  средств на счета в банках  или кассу;

-поступления  иного имущества (работ, услуг)  или имущественных прав;

-погашения задолженности  перед налогоплательщиком иным  способом.

Расходы по кассовому  методу.                   

Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом оплатой  товара считается прекращение встречного обязательства

налогоплательщика-покупателя перед продавцом, которое непосредственно  связано с поставкой этих товаров.

Налогоплательщику следует учитывать, что при кассовом методе расходы,

связанные с  производством и реализацией, учитываются  только в части

реализованных товаров( работ, услуг), имущественных  прав. 
 
 
 
 

4. Общие основы налогообложения предприятий 
1.1 Причины налогообложения  
на уровне предприятий 
Целесообразность налога на прибыль в налоговой системе подвергается сомнению как некоторыми исследователями, так и рядом политиков. Налог на прибыль (налог на доходы корпораций), как правило, характеризуется низкими поступлениями в бюджет и высокими издержками соблюдения законодательства. Другая причина для критики следует из того, что в конечном счете налоги платятся не юридическими, а физическими лицами. Хотя корпорация обладает юридическим правом владения собственностью и заключения контрактов с продавцами и покупателями и является субъектом уголовного и гражданского права, в результате ее деятельности доход получают владельцы капитала фирмы и работники (дивиденды, прирост богатства, заработную плату). Любой налог, уплачиваемый фирмой, перемещается на индивидуумов посредством роста цен, снижения заработной платы или снижения доходности капитала. Поэтому кажется логичным облагать доходы только на уровне индивидуумов. Отличие корпорации от не корпорации – в ограниченной ответственности владельцев первой по ее обязательствам. Почему именно особенности такой формы организации бизнеса порождают проблемы, требующие для своего решения введения особого налога? Исходя из этого, решению вопроса о том, каким должен быть налог на прибыль (налог на доходы корпораций) должен предшествовать вопрос о том, зачем он нужен, какие проблемы, возникающие в случае налогообложения на уровне индивидуумов исключительно, позволяет решить обложение корпораций. Рассмотрим наиболее существенные из возможностей, которые предоставляет введение налога на прибыль. 
1.1.1 Налогообложение выигрыша предприятий от институциональных особенностей и существующей инфраструктуры общества 
Компании получают выгоду от функционирования общественного сектора в экономике (например, от уровня образования в обществе, а, следовательно, и более высокой квалификации работников, или от уровня здравоохранения), от деятельности государственных институтов (например, инфорсмент контрактов), а также от созданной в обществе инфраструктуры (дороги, коммуникации). Развитие общественного сектора, инфраструктуры, обеспечение деятельности институтов требуют от общества издержек. Кроме того, предприятие, если оно не участвует в этих затратах, может использовать общественные блага в количестве, превышающем общественно оптимальное. Но при этом налоги, которые платит предприятие , вообще говоря, не соответствуют тем выгодам, которые оно получает

В этой ситуации разумным было бы установление user charges с базой, зависящей от особенностей деятельности предприятия, но это сложно сделать по административным причинам.  
Важным преимуществом является также сама возможность ограниченной ответственности по обязательствам. "Ограниченная ответственность за возможности раздела собственности и переуступки долей этой собственности более чем компенсируют недостатки, связанные с налогообложением". Общество, предоставляющее эту возможность инвесторам, по-видимому, может потребовать долю в полученных от этих инвестиций доходах, причем при отсутствии двойного налогообложения дивидендов эта доля не взимается. Возможно, при точном установлении денежного эквивалента такой выгоды, было бы целесообразным двойное налогообложение дивидендов (которое и практикуется во многих странах, в частности в России), но неискажающим оно могло бы быть только при точном соответствии ставки дополнительного налога указанным выгодам, оценить которые не представляется возможным. 
1.1.2. Налогообложение нераспределенной прибыли предприятий у источника получения дохода в дополнение к индивидуальному подоходному налогу. Если общество предпочитает взимать налоги с полного дохода индивидуумов, а не с потребления, то следует установить налогообложение всех составляющих дохода. Он складывается из дохода от труда (заработной платы, жалования, премий, благ, предоставляемых фирмой своим работникам) и дохода от капитала (дивидендов, процента, и прироста стоимости капитала).  
При обложении полного дохода самым сложным является определение размера прироста стоимости капитала. В принципе, индивидуумы могли бы сообщать изменение в рыночной стоимости активов и платить налог на годовой прирост стоимости активов. Однако в этом случае возникает множество проблем. Например, рыночная стоимость таких активов, как акции корпораций, не имеет определенной величины за период. Можно также добавить, что текущую цену многих активов невозможно более или менее достоверно установить, пока сделки с ними заключаются между взаимосвязанными лицами. Более того, обложение прироста стоимости активов может стимулировать индивидуумов ликвидировать активы, с тем, чтобы покрыть налоговые обязательства. Вследствие этой проблемы практически повсеместно налогом облагается прирост капитальной стоимости активов при их реализации, а не ежегодно. 
При режиме обложения только реализованных приростов капитала инвесторы могут укрывать доход от обложения, позволяя держать их активы корпорациям, свободным от налогообложения. Например, рассмотрим индивидуума, который может получить доход непосредственно или на необлагаемую налогом корпорацию, которой он владеет. Предположим, что во втором случае начисленный доход не является объектом налогообложения. Стоимость акций корпорации, которыми владеет инвестор, растет на величину начисленного дохода, остающегося в корпорации. При условии, что правительство взимает налог с прироста капитала только по мере реализации, а не по мере накопления, инвестор отсрочивает платеж налога на начисленный доход до момента выхода из корпорации. То есть налог будет платиться только при возникновении у владельца необходимости в деньгах и, вследствие этого, продажи или выкупа акций или получения дивидендов. Следовательно, отсутствие налогообложения корпоративного дохода увеличивает возможность избежать налогообложения. 
"Таким образом, в принципе, можно вычесть дивиденды из базы налога на доход корпораций, так как нет необходимости удерживать налоги на такой доход у источника получения, то есть на уровне корпорации, поскольку он полностью облагается на уровне индивидуума. Необходимость в удержании налога на уровне корпорации существует только для нераспределенной прибыли корпораций. С учетом этой причины, для обложения у источника удержанных (нераспределенных) доходов корпорации, база налога на корпорации, в принципе, должна была бы быть следующей:  
Выручка от реализации на накопленной основе минус текущие издержки (оплата труда работников и расходы на сырье и материальные затраты) минус экономическая амортизация активов минус выплаченные дивиденды. 
Чтобы получить в результате полный подоходный налог, при обложении налогом на корпорации компании должно быть позволено вычитать экономические издержки износа, процентные платежи и другие издержки, понесенные в производственном процессе. Это требует индексации прибыли по инфляции, а также переоценки стоимости активов для расчета экономической амортизации".  
Таким образом, в теории исключение из налогооблагаемой базы налога на прибыль выплаченных дивидендов при условии, что вместо этого будет осуществляться их эквивалентное налогообложение на уровне физических лиц и при условии, что весь капитал принадлежит отечественным инвесторам, не будет оказывать влияния на объем налоговых поступлений.. 
Но вычет дивидендов может приводить к снижению объема налогов, собираемых от прямых иностранных инвестиций. Налог на доходы корпораций (включающий в налогооблагаемую базу дивиденды) может служить налогом на начисленный акционерам, в том числе иностранцам, доход, взимаемый у источника.  
Здесь следует отметить, что взимание налога у источника (с включением дивидендов) может на практике повышать налоговые поступления не только за счет иностранных инвесторов, но и отечественных. Количество юридических лиц существенно меньше, чем физических, поэтому контроль правильности начисления налога на уровне предприятия требует меньших усилий налоговых органов. 
При налогообложении доходов корпорации (без вычета дивидендов из базы) корпорации платят налог на доход за акционеров. Для избежания двойного налогообложения дивидендов и прироста капитала необходимо соответствующим образом корректировать уплату подоходного налога. 
1.1.3. Налогообложение ренты 
Налог на корпорации может быть эффективным методом обложения ренты, получаемой от невоспроизводимых факторов производства, таких как предпринимательская способность, земля и природные ресурсы (см. Mintz, 1995, p. 35; Kay, 1990, p. 28). Обложение ренты, которая представляет собой доход факторов, превышающий нормальную прибыль, эффективно, поскольку не искажает инвестиционных и финансовых решений в бизнесе. В некоторых странах правительство является собственником земли; налог на ренту от использования земли в этом случае служит платежом роялти за право использования земли. Рента измеряется как выручка за вычетом вмененных издержек производства. Вмененные издержки включают расходы на оплату труда, сырья и материалов, а также издержки использования капитала. Издержки капитала включают экономическую амортизацию и издержки финансирования инвестиций, в том числе как издержки привлечения заемных средств (процентные платежи), так и альтернативные издержки финансирования за счет акционерного капитала.  
Сложность заключается в корректном определении экономических издержек. Эта проблема рассматривается ниже. 
1.1.4. Важный источник доходов для переходных экономик 
В переходных экономиках, в российской в частности, существуют значительные сложности с формированием доходной части бюджета.  
Кризис системы, предшествующий, как правило, началу перехода к рынку, структурная перестройка во всех областях деятельности, отсутствие у большинства населения адекватной реакции на меняющиеся экономические условия или навыков поведения в новой экономической среде являются в краткосрочном периоде причинами снижения реальных доходов большинства населения и, следовательно, причинами снижения доходов бюджета. Следует отметить, что фактическая продолжительность такого периода может варьироваться в зависимости от институциональных аспектов, темпов снижения инфляции и эффективности проводимой правительством политики макроэкономической стабилизации. Кроме того, формирующаяся и многократно изменяющаяся в процессе формирования налоговая система требует адаптации к новым правилам как налоговых органов, так и налогоплательщиков, что также порождает проблемы с взысканием налогов. Значительные масштабы распространения наличных расчетов облегчают уклонение от налогообложения, которое в переходной экономике может иметь широкое распространение (а в России приняло угрожающий характер). В этих условиях кроме теоретических причин введения того или иного налога, большое значение приобретает его собираемость. При довольно высоких издержках определения и взыскания налога на прибыль, он имеет ряд преимуществ как источник налоговых доходов. Количество предприятий значительно меньше, чем число индивидуумов- налогоплательщиков, отношения предприятий между собой документально оформляются, поэтому контроль над правильностью исчисления налогов и их уплаты проще, чем в случае налогообложения физических лиц. Предприятия располагают имуществом, на которое может быть наложено взыскание, а подавляющее большинство населения не унаследовало от командной экономики ничего, кроме единственного и часто бедного жилья. Налогообложение лиц с высокими доходами является проблемой в силу значительных масштабов уклонения от уплаты налогов, распространения коррупции, неразвитости законодательства.  
При этом важно отметить, что в переходных экономиках должна быть большая база налога, чем в развитых. Причиной этого является структура производства в экономиках командного типа, для которых был характерен экстенсивный путь развития. При этих обстоятельствах в экономике накоплено значительное количество долгоживущего необратимого капитала, причем текущие издержки использования этого капитала невелики, и, кроме того, заработная плата в переходный период мала. Поэтому существуют объективные причины для возникновения высокой доходности производства.  
Налог на прибыль в этих условиях позволяет повысить налоговые поступления в бюджет, и его отмена являлась бы нерациональной. 
Еще одним, в дополнение к вышесказанному, аргументом в пользу налогообложения прибыли могут служить соображения диверсификации налоговой системы. В то время как налоговая система, включающая большое число налогов, не удовлетворяет соображениям простоты и прозрачности, ограничение числа налогов одним или двумя снижает стабильность налоговых поступлений и упрощает уклонение от налогообложения.